（1）2009年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题（1）2009年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

选项要求：（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。

答案

解析【正确答案】（1）2009年1月1日借：持有至到期投资——成本　　　　　　2 000 　　　　　　　　　——利息调整　　　　366.38 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 366.38 （2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资： A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元） A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）相关分录为：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　140 　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01 　　　　投资收益　　　　　　　　　70.99（2 366.38×3％）借：银行存款　　　　　140 　　贷：应收利息　　　　　140 （3）2010年12月31日借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　71.08 　　　　投资收益　　　　　68.92（2 297.37×3％）借：银行存款　　　　　　140 　　贷：应收利息　　　　　　　140 未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）借：资产减值损失　　　　　　　　　226.29 　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　226.29 计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000万元。（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80 　　　　投资收益　　　　　60（2 000×3％）借：银行存款　　　　　　140 　　贷：应收利息　　　　　　　140 若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 　　贷：资产减值损失 100 （5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：借：银行存款　　　　　　　　　　2 030 　　持有至到期投资减值准备　　　126.29　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　2 000 　　　　　　　　　　　——利息调整　　　146.29 　　投资收益　　　　　　　　　　10 【该题针对“持有至到期投资的减值”知识点进行考核】

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（1）2009年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另...

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