甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2*13年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面...

问题甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2*13年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2*13年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2*16年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2*13年1月1日至2*16年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。 2*13年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；2*14年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；2*15年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司授予日的会计分录。（2）编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。（4）编制甲公司解锁日的会计分录。

选项

答案

解析（1）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 1 000 （100*10）　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　5 000 同时，借：库存股　　　　　　　　　　　 6 000（100*10*6）　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　6 000 （2） ①2*13年12月31日 2*13年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）*10*6*1/3=1 800（万元）借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　1 800 ②2*14年12月31日 2*14年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）*10*6*2/3-1 800=1 880（万元）借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 880 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 880 ③2*15年12月31日 2*15年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）*10*6-1 800-1 880=1 900（万元）借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 900 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　1 900 （3）①2*13年分配现金股利：预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1*(100－10)*10＝900(万元)，预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1*10*10＝100(万元)。借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　　900 　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　900 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　900 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　100 　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　100 2*13年12月31日回购限制性股票借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　 250 　　　　　　　　　　　　　　　　　　[5*（6-1）*10] 　　应付股利——限制性股票股利　　　　 50（5*1*10）　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300（5*6*10）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 50（5*1*10）　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 250 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　 300 （5*10*6） ②2*14年分配现金股利预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝(1＋1.1)*(100－8)*10－900＝1032(万元)，预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝(1＋1.1)*(8－5)*10＋1*5*10－100＝13(万元)。借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　 1032 　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　1 032 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　1 032 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 032 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　13 　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　13 2*14年12月31日回购限制性股票借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　78 　　　　　　　　　　　　　　　　　[2*（6-2.1）*10] 　　应付股利——限制性股票股利　　　42（2*2.1*10）　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　120（2*10*6）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 20（2*1*10）　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　 120 （2*10*6） ③2*15年分配现金股利预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝(1＋1.1＋1.2)*(100－7)*10－900－1032＝1137(万元)，预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝(1＋1.1＋1.2)*(7－2－5)*10＋1*5*10＋2.1*2*10－100－13＝－21(万元)。借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　 1 137 　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　 1 137 借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 1 137 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 137 借：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　21 　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　21 **2*15年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款——限制性股票回购义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。（4）2*16年1月1日解锁日的会计处理借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　2 511 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 511 　　　　　　　　　　　（6 000-900-300-1 032-120-1 137）借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　5 580 　　　　　　　　　　　　　　　　（1 800+1 880+1 900）　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　5 580

甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2*13年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面...

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