甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：　　（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10 00...

问题甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：　　（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10 000万元，发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。　　（2）甲公司将募集资金于2016年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于2016年12月31日达到预定可使用状态。2017年1月8日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息150万元。　　（3）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。　　（4）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④复利现值系数：（P/S ，6%，1）＝0.9434；（P/S，6%，2）＝0.8900；（P/S，6%，3）＝0.8396；（P/S ，7%，1）＝0.9346；（P/S，7%，2）＝0.8734；（P/S，7%，3）＝0.8163。

选项

答案

解析　　（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。　　①负债成份的公允价值　　＝10 000*1.5%*0.9434＋10 000*2%*0.8900＋（10 000*2.5%＋10 000）*0.8396 　　＝8 925.41（万元）　　②权益成份的公允价值＝整体发行价格10 000－负债成份的公允价值8 925.41＝1074.59（万元）　　（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。　　①负债成份应分摊的发行费用＝160*8 925.41/10000＝142.81（万元）　　②权益成份应分摊的发行费用＝160*1074.59/10000＝17.19（万元）　　（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。　　借：银行存款　　　　　　　　　　（10 000－160）9 840 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　1 217.4 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　10 000 　　　　　　其他权益工具　　　　　　　（1 074.59－17.19）1 057.4 　　（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及2016年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016年度利息费用的会计分录。　　①实际利率为r，那么：　　利率为6%的现值＝8 925.41万元（负债成份的公允价值）　　利率为r%的现值＝8 782.6万元（10 000－1 217.4；即扣除发行费用后摊余成本）　　利率为7%的现值＝10 000*1.5%*0.9346＋10000*2%*0.8734＋（10 000*2.5%＋10 000）*0.8163＝8681.95（万元）　　用插入法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（8925.41－8 782.6）/（8 925.41－8 681.95）　　解上述方程r＝6%－（8 925.41－8 782.6）/（8925.41－8 681.95）*（6%－7%）＝6.59% 　　②资本化的利息费用＝（8 925.41－142.81）*6.59%＝578.77（万元）　　应付利息＝10 000*1.5%＝150（万元）　　利息调整摊销额＝578.77－150＝428.77（万元）　　年末摊余成本＝（8 925.41－142.81）＋428.77＝9211.37（万元）　　③会计分录为：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 578.77 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　428.77 　　借：应付利息　　　　　　150 　　　　贷：银行存款　　　　　　　 150 　　（5）编制甲公司2017年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。　　①利息费用＝（9 211.37*6.59%2）*50%＝151.76（万元）　　②应付利息＝（10 000*2%2）*50%＝50（万元）　　③利息调整摊销额＝151.76－50＝101.76（万元）　　④会计分录为：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　151.76 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　101.76 　　（6）编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。　　转股数＝10 00010*50%＝500（万股）　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　　　　　（10000*50%）5 000 　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 057.4*50%）528.7 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　[（1 217.4－428.77）*50%－101.76]292.56 　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　　　　　资本公积——股本溢价（倒挤）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 736.14 　　**假如资料（3）增加信息：其余50%的债券持有人将持有至到期。　　说明剩余50%的持有者放弃了转股的权利，因此需要将剩余50%的“其他权益工具”结转入“资本公积——股本溢价”中，那么第（6）问需要增加下面这笔分录：　　借：其他权益工具　　　　　　　528.7 　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　528.7

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