甲公司的记账本位币是人民币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计算汇兑差额，2015年6月30日和9月30日的即期汇率均为1美元=7.8元人...

问题甲公司的记账本位币是人民币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计算汇兑差额，2015年6月30日和9月30日的即期汇率均为1美元=7.8元人民币，2015年12月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币。甲公司发生以下业务：（1）2015年5月1日从银行借入外币专门借款100万美元，期限为1年，年利率为6%，即期汇率为1美元=7.9元人民币，同日该款项全部用于支付一项工期为18个月的在建工程项目的进口设备款，该项工程于2015年1月已经开始至2015年年末仍在进行中。假定该借款在到期时一并支付本金和利息，年底需要计提一次利息。不考虑设备的相关税费。甲公司做如下处理： 2015年5月1日借：银行存款——美元户　　　　　　　　790（100×7.9）　贷：短期借款——美元户　　　　　　　　　　　　　 790 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 790 　贷：银行存款——美元户　　　　　　　　790（100×7.9） 2015年6月30日计算汇兑损益借：短期借款　　　　　　　　　　10［100×（7.9-7.8）］　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　10 2015年12月31日计算汇兑损益借：短期借款　　　　　　　　　　20［100×（7.8-7.6）］　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　20 2015年12月31日计提本期应确认的利息借：财务费用——利息支出　　　　　　　　　　　　30.4 　　　　　　　　　　　　　　　［100×6%×8/12×7.6］　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.4 （2）2015年10月20日以每台2万美元的价格从境外某供货商手中购入某新型设备10台作为库存商品，并于当日支付了货款，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币。至2015年12月31日，国内市场仍无该设备供应，设备尚未销售，国际市场其可变现价值降至每台1.9万美元，假设不考虑相关税费的影响。甲公司的会计处理如下：有关采购存货会计处理 2015年10月20日购入设备借：库存商品　　　　　　　　　　　　154（2×10×7.7）　贷：银行存款——美元户　　　　　　　154（2×10×7.7） 2015年12月31日以可变现净值和期末汇率对设备计价借：资产减值损失　　　　　　　7.7（154-1.9×10×7.7）　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 7.7 （3）2015年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股股票2万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，当月购入的B股的市价变为每股2美元。假设不考虑相关税费的影响。 2016年1月20日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出，所得价款为44000美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。甲公司会计处理如下： 2015年12月5日购入股票：借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　23.4 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4 2015年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 7 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 7 2016年1月20日借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　23.4 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 7 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.6 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 7 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

选项要求：判断上述甲公司的处理是否正确，并说明理由，如不正确并编制相关更正分录。（有关差错更正按当期事项进行处理）

答案

解析（1）事项（1）的处理不正确，理由：用于在建工程的外币专门借款，在资本化期间产生的利息及汇兑差额应予以资本化。更正分录：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.4 　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　30（10+20）　贷：财务费用——利息支出　　　　　　　　　　　　30.4 【提示】2015年9月30日的汇率与2015年6月30日的汇率相同，未产生汇兑差额，所以2015年9月30日无需做确认汇兑差额的分录。（2）事项（2）的处理不正确理由：以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。更正分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1.9 　　　　　　　　　　　（2×10×7.7-1.9×10×7.6-7.7）　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1.9 （3）事项（3）的处理正确。以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币公允价值按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益，企业处理正确。

甲公司的记账本位币是人民币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计算汇兑差额，2015年6月30日和9月30日的即期汇率均为1美元=7.8元人...

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