2015年度和2016年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：（1）2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券20万张...

问题 2015年度和2016年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：（1）2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面年利率6%；同时以每股15元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2015年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张85元（不含利息）和每股10元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计800万元。 2016年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2016年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股15元，甲公司将之前计提的减值损失600万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 600 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （2）甲公司于2016年12月10日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产，每股购入价为8元，另支付相关交易费用20万元。2016年12月31日，该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下：购入时：借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 820 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820 2016年12月31日借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 220 　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 220 （3）2015年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元（含交易费用）购入戊公司当日发行的债券10万张，面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末支付本年利息。购入该债券时确认的实际年利率与票面年利率相等。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。2016年1月1日，甲公司因资金周转困难，将持有的戊公司债券处置50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为550万元。剩余债券投资的公允价值为560万元，甲公司将剩余的戊公司债券重分类为交易性金融资产。2016年1月1日，甲公司作如下相关会计处理：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 500 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 560 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 500 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

选项要求：（1）根据资料(1)，判断甲公司2016年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。（2）根据资料(2)，判断甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。（3）根据资料(3)，判断甲公司2016年1月1日将剩余债券投资重分类为交易性金融资产的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。

答案

解析（1）2016年12月31日甲公司可供出售金融资产减值损失转回的会计处理不正确。理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益即其他综合收益转回。正确的会计处理：借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 600 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　100[（90-85）×20] 　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 500[（15-10）×100] （2）甲公司2016年与交易性金融资产相关的会计处理不正确。理由：购入交易性金融资产发生的初始直接费用应当计入投资收益，不应计入成本。正确的会计处理：借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 800 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 200 （3）2016年1月1日甲公司将剩余债券投资重分类为交易性金融资产的会计处理不正确。理由：持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产。正确的会计处理：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 500 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 560 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 500 　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2015年度和2016年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：（1）2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券20万张...

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