甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司于2×17、2×18、2×19年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：资料一：2×17年9月，甲公司...

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问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司于2×17、2×18、2×19年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：资料一：2×17年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股票为对价购买P公司持有的乙公司80％股权。协议同时约定：评估基准日为2×17年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。乙公司全部权益(100％)于2×17年9月30日的公允价值为18亿元。甲公司预计向P公司发行1．6亿股，交易完成后，P公司持有甲公司的股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8％。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×17年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×17年12月31日向P公司发行1．6亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9．5元(公允价值)；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18．5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；乙公司2×17年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用800万元。资料二：2×18年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元(未计提过存货跌价准备)，售价为300万元，截至2×18年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的60％，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5％计提坏账准备，对1年至2年的应收账款按照20％计提坏账准备。资料三：乙公司2×18年实现净利润5000万元，无其他所有者权益变动。资料四：2×18年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1040万元。乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至2×19年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90％对外出售，货款仍未支付。乙公司2×19年实现净利润12000万元，无其他所有者权益变动，2×19年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑其他因素。要求： (1)判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司80％股权的相关会计分录。 (2)编制甲公司2×19年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

选项

答案

解析 (1)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本=16000×9．5=152000(万元)。应确认商誉=152000-185000×80％=4000(万元)。借：长期股权投资152000 贷：股本16000 资本公积136000 借：管理费用800 贷：银行存款800 (2)2×19年内部出售商品的调整抵销分录借：应付账款300 贷：应收账款300 借：应收账款15 贷：未分配利润—年初15(300×5％) 借：应收账款45(300×20％-15) 贷：信用减值损失45 借：未分配利润—年初3(15×20％) 贷：少数股东权益3 借：少数股东损益9(45×20％) 贷：少数股东权益9 借：未分配利润—年初40 贷：营业成本40 借：营业成本10 贷：存货10 借：少数股东权益8(40×20％) 贷：未分配利润—年初8 借：少数股东损益6[(40-10)×20％] 贷：少数股东权益6 2×19年内部出售房屋的调整抵销分录借：未分配利润—年初240(1040-800) 贷：固定资产240 借：固定资产20(240/12) 贷：管理费用20 将成本法调整为权益法借：长期股权投资4000 贷：未分配利润—年初4000(5000×80％) 借：长期股权投资9600 贷：投资收益9600(12000×80％) 2×19年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销：借：实收资本40000 资本公积60000 盈余公积25000 未分配利润—年末77000 商誉4000 贷：长期股权投资165600(152000+4000+9600) 少数股东权益40400[(40000+60000+25000+77000)×20％] 借：投资收益9600 少数股东损益2400 未分配利润—年初66200(61700+5000-500) 贷：提取盈余公积1200 未分配利润—年末77000

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