甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定...

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问题甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2014年度的财务报告于2015年3月31日批准对外报出；2014年所得税汇算清缴工作于2015年5月31日完成。甲公司2015年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：(1)2015年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。该批商品系2014年12月10日销售给乙公司，售价为300万元（不含增值税），成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2014年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。(2)2015年1月20日，甲公司进一步发现W商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。在2014年12月31日，因D商品的替代产品W商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。(3)2015年1月25日，甲公司发现2014年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2014年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2014年年末未发生减值。(4)2015年2月1日，甲公司接到通知，2015年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2014年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。(5)2015年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2014年年末，工程完工进度应为30%。该工程系2014年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2014年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2014年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2014年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。②2014年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。(6)2015年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2014年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1804万元。2014年12月31日该股票每股市价为10元。要求： (1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项（注明上述交易和事项的序号即可）。 (2)编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。 (3)计算2014年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。

选项

答案

解析 (1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于资产负债表日后调整事项。(2)事项(1)借：以前年度损益调整—主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）51贷：其他应付款345以前年度损益调整—财务费用6借：其他应付款345贷：银行存款345借：库存商品200贷：以前年度损益调整—主营业务成本200借：应交税费—应交所得税23.5[（300-6-200）*25%]贷：以前年度损益调整—所得税费用23.5事项(2)借：以前年度损益调整—资产减值损失300贷：存货跌价准备300借：递延所得税资产75(300*25070)贷：以前年度损益调整—所得税费用75事项(3)借：固定资产2400贷：在建工程2400借：以前年度损益调整—管理费用120(2400/10*6/12)贷：累计折旧120借：以前年度损益调整—财务费用40贷：在建工程40借：应交税费—应交所得税40(160*25%)贷：以前年度损益调整—所得税费用40事项(5)该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2015年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。借：以前年度损益调整—主营业务成本80[1600*（30%-25%）]工程施工—合同毛利20贷：以前年度损益调整—主营业务收入100(2000*5%)借：以前年度损益调整—所得税费用5[（100-80）*25%]贷：应交税费—应交所得税5事项(6)该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。借：可供出售金融资产——成本1804—公允价值变动196贷：长期股权投资1804资本公积—其他资本公积196借：资本公积—其他资本公积49贷：递延所得税负债49将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调整”结转至“利润分配—未分配利润”科目。借：利润分配—未分配利润400.5贷：以前年度损益调整400.5[(300-6-200-23.5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)]借：盈余公积40.05贷：利润分配—未分配利润40.05(3)工程施工调增20万元，应调增存货。2014年12月31日“存货”项目应调整的金额=200-300+20=-80（万元）。

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甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定...

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