某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表：财产清査的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表：

财产清査的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下： (1)原材料评估净值为95万元； (2)库存商品评估净值为270万元； (3)长期股权投资评估净值为260万元； (4)固定资产净额评估净值为300万元； (5)无形资产评估净值为120万元。该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1 500万股，每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1: 1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为25%;净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收人的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存人银行。要求： (1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。 (2)编制资产评估结果处理的会计分录。 (3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。 (4)编制对外发行股份的会计分录。 (5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产（以元为单位）。

选项

答案

解析 (1)财产清查结果的处理： ①借：待处理财产损溢 650 000 贷：原材料 650 000 借：营业外支出 650 000 贷：待处理财产损溢 650 000 ②借：待处理财产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢 150 000 (2)资产评估结果的处理：评估后资产净增值=(950 000 -850 000) + (2 700 000 -3 000 000) + (2 600 000 -2 400 000) + (3 000 000 -2 550 000) + (1 200 000 - 1000 000) = 650 000 (元) 资产净增值的递延税款=650 000 X25% = 162 500 (元）资产增值的资本公积=650 000 -162 500 =487 500 (元）借：原材料 100 000 长期股权投资 200 000 固定资产 450 000 无形资产 200 000 贷：库存商品 300 000 递延所得税负债 162 500 资本公积 487 500 (3)沿用旧账折股入账时：借：实收资本 4 600 000 资本公积 1 187 500 盈余公积（90 +70 -80) 800 000 贷：股本 6 587 500 (4)对外发行股票时：对外发行股票数=1500 -658. 75 =841.25 (万股）发行款=8 412 500 x8 -8 412 500 x 8 x 1 % =67 716 000 -677 160 =66 627 000 (元）借：银行存款 66 627 000 贷：股本 8 412 500 资本公积 58 214 500 (5)改制及对外发行时：股票后的净资产=6 587 500 +8 412 500 +58 214 500 =73 214 500 (元）每股净资产=73 214 500 ÷ 15 000 000 =4. 88 (元/股）

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