A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：（1）A公司于2015年1月1日以2500万元购入B公司30％股权，取得该项股权后，A...

问题 A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：（1）A公司于2015年1月1日以2500万元购入B公司30％股权，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日，B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，2015年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2015年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为1600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。（2）2015年7月1日，A公司支付银行存款6000万元给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时，C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2015年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。（3）2015年B公司实现净利润为900万元。此外2015年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为库存商品核算，截至2015年末，A公司将该批商品的60%对外出售。（4）2015年7月至12月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2015年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外2015年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司，C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。（5）A、B、C公司的所得税税率均为25%，购买日，C公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。

选项要求：（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；（2）编制2015年A公司对B公司的长期股权投资会计分录，并计算2015年末对B公司的长期股权投资账面价值；（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2015年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉；（4）编制A公司与C公司的交易在2015年末合并报表中的抵销分录；（5）编制A公司2015年末合并报表中将C公司账面价值调整为公允价值的相关分录；（6）编制A公司2015年末合并报表中将其对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的相关分录；（7）编制A公司2015年末合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录；（8）编制A公司2015年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录；（9）编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案

解析【正确答案】（1）A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：取得投资后，A公司在B公司董事会中派有1名成员，能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。（2）①借：长期股权投资—投资成本2500 　　　　　贷：银行存款2500 借：长期股权投资—投资成本200 　　贷：营业外收入200 ②调整后B公司净利润＝900－（1600/8－1000/10）－（900－600）×40%=680（万元）借：长期股权投资—损益调整204（680×30%）　　贷：投资收益204 ③2015年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2500＋200＋204＝2904（万元）（3）①属于非同一控制下企业合并，理由：A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系。 ②编制2015年7月1日投资时的会计分录借：长期股权投资6000 　　贷：银行存款6000 ③2015年7月1日的合并商誉＝6000－（6000＋100×75%）×80％＝1140（万元）（4）借：营业收入900 　　　　贷：营业成本600 　　　　　　固定资产300 借：固定资产2.5（300/10×1/12）　　贷：管理费用2.5 借：递延所得税资产74.38 　　贷：所得税费用74.38 （5）借：固定资产100 　　　　贷：资本公积75 　　　　　　递延所得税负债25 借：管理费用5（100/10÷2）　　贷：固定资产5 借：递延所得税负债1.25 　　贷：所得税费用1.25 （6）C公司调整后的净利润＝1000-5+1.25＝996.25（万元） A公司合并报表中应确认投资收益＝（996.25-600）×80％＝317（万元）借：长期股权投资317 　　贷：投资收益317 调整后的长期股权投资＝6000＋317＝6317（万元）（7）借：股本4000 　　　　资本公积1675（1600＋75）　　　　盈余公积200 　　　　未分配利润—年末596.25（300+996.25-100-600）　　　　商誉1140（6317-6471.25×80%）　　　　贷：长期股权投资6317 　　　　　　少数股东权益1294.25（6471.25×20%）（8）借：投资收益797（996.25×80%）　　　　少数股东损益199.25 　　　　未分配利润—年初300 　　　　贷：提取盈余公积100 　　　　　　对所有者（或股东）的分配600 　　　　　　未分配利润—年末596.25 （9）借：长期股权投资36（300×40％×30％）　　　　贷：存货36 【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：（1）A公司于2015年1月1日以2500万元购入B公司30％股权，取得该项股权后，A...

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