甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）甲公司于2014年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；乙公司土地使用权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质，该业务不考虑增值税。甲公司相关会计处理如下：借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　300 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.33 　贷：投资性房地产累计摊销　　　　　　　　　　　　　　33.33 （2）甲公司于2014年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　170 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

选项要求：根据资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

答案

解析（1）事项（1）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。更正分录：借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71 　贷：投资性房地产累计摊销　　　　　　　　　　　　　　3.71 （2）事项（2）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。更正分录：借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

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甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计...

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