A公司2014年和2015年与长期股权投资有关资料如下：（1）A公司2014年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权，并作为长期股权投资...

问题 A公司2014年和2015年与长期股权投资有关资料如下：（1）A公司2014年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一台机器设备（固定资产）和一项专利权。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

（2）2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（3）2014年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。（4）2015年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到处置价款2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。处置部分股权投资后，A公司能够对B公司施加重大影响。（5）2015年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。（6）2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。假定：（1）A公司销售产品和设备适用的增值税税率为17%，销售无形资产适用的增值税税率为6%。（2）A公司按净利润的10%提取盈余公积。（3）合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。（4）不考虑所得税等其他因素的影响。

选项要求：（1）编制A公司2014年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。（2）编制A公司2015年1月2日个别报表中出售B公司1/2股权投资的会计分录。（3）编制A公司2015年1月2日个别报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。（4）编制A公司2015年度处置部分股权投资后与长期股权投资有关的会计分录。（5）计算A公司2015年个别财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益。（答案中的金额单位用万元表示）

答案

解析（1）借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 长期股权投资初始成本=4430+（1000+2000）×17%+1000×6%=5000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430 　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 570 　　　　　　　　　　　　［（1000+2000）×17%+1000×6%］　　　营业外收入　　　　700［（2000-1500）+（1000-800）］借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 （2）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　2500（5000×1/2）　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 （3）剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000×30%）之间的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元{［1020-（500-400）/5］×30%}，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270 处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益变动为36万元（120×30%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　36 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　36 （4）2015年剩余长期股权投资应确认的投资收益=［920-（500-400）/5］×30%=270（万元）。借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 270 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270 借：应收股利　　　　　　　　　　　　　150（500×30%）　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 150 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 （5）A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2015年应确认的投资收益=250+270=520（万元）。

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