甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13％。2×19年度及2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：2×1...

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问题甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13％。2×19年度及2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：2×19年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付合同全部款项500万元。甲公司分别于2×19年9月10日和2×20年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2×20年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司

选项 A商品单独的销售价格为224万元；B商品单独的销售价格为336万元。资料二：2×19年4月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×19年10月10日前交付c设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备质保期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。甲公司的C设备单独的销售价格为15000

答案

解析 (1)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。分摊至A商品的合同价格=500×224／(224+336)=200(万元)；分摊至B商品的合同价格=500×336／(224+336)=300(万元)。借：合同资产226 贷：主营业务收入200 应交税费一应交增值税(销项税额)26 (2) ①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。 ②C设备单独售价为15000万元，每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元。 C设备应分摊合同价格=(15000+600)×15000／(15000+100×5+20×5)=15000(万元)。质保期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=(15000+600)×(100×5)／(15000+100×5+20×5)=500(万元)。质保期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=(15000+600)×(20×5)／(15000+100×5+20×5)=100(万元)。 ③甲公司销售C设备在质保期内提供的维修服务预计发生的支出应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。甲公司销售C设备在质保期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至质保期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。提示：一年的免费维修是国家为了保护消费者的权益要求企业在售后一定期间提供免费维修服务，所以这部分不属于单独出售的服务，不作为单项履约义务分摊交易价格。 (3) ①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务； ②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=6．25×500×80％=2500(万元)；分摊至商品的合同价格=10000×[10000／(10000+2500)]=8000(万元)；分摊至积分的合同价格=10000×[2500／(10000+2500)]=2000(万元)。 ③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=10000×(80％×0+15％×1％+5％×2％)=25(万元)。 ④ 借：银行存款11300 贷：主营业务收入8000 合同负债2000 应交税费—应交增值税(销项税额)1300 借：销售费用25 贷：预计负债25

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