2019年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的...

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问题 2019年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。相关资料如下：资料一： 1月 1日，甲公司定向增发每股面值为 1元、公允价值为 12元的普通股股票 1 500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。要求：（ 1）编制甲公司 2019年 1月 1日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。资料二： 1月 1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元，其中，股本 5 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 1 000万元，未分配利润 9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三： 1月 1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。要求：（ 2）编制甲公司 2019年 1月 1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（ 3）分别计算甲公司 2019年 1月 1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（ 4）编制甲公司 2019年 1月 1日与合并资产负债表相关的抵销分录。资料四： 5月 1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司将该批产品的 60%出售给非关联方。资料五： 12月 31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16万元。资料六：乙公司 2019年度实现的净利润为 7 000万元，计提盈余公积 700万元，无其他利润分配事项。要求：（ 5）编制甲公司 2019年 12月 31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

选项

答案

解析（ 1） 2019年 1月 1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 16 500 （ 2） 2019年 1月 1日对资产的调整借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 （ 3） 2019年 1月 1日商誉和少数股东权益的金额商誉 =18 000-（ 18 000+2 000)× 80%=2 000（万元）。少数股东权益 =（ 18 000+2 000)× 20%=4 000（万元）。（ 4） 2019年 1月 1日的抵销分录借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000 （ 3 000+2 000）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 （ 5） 2019年 12月 31日合并报表的调整分录： ①对子公司个别报表的调整：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 200 调整后的乙公司净利润 =7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益 =6 800× 80%=5 440（万元）。 ②将对子公司长期股权投资由成本法调整到权益法借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 440 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440 此时，长期股权投资的余额 =18 000+5 440=23 440（万元） 2019 年 12月 31日合并报表的抵销分录： ①股权投资及所得者权益的抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000 （ 3 000+2 000）　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 700 （ 1 000+700）　　未分配利润——年末　 15 100 （ 9 000+7000-200-700）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 23 440 少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 360 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 9 000 　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　 15 100 　　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 700 ②内部交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 ③内部债权债务的抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 16 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

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