（2017年）甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用...

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问题（2017年）甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。　（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。（6）出售该写字楼的相关会计分录

选项

答案

解析（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。　　借：投资性房地产——成本　44 000 　　　　贷：银行存款 44 000 　　（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500 　　　　贷：公允价值变动损益　（45 500－44 000） 1 500 　　（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。　　该写字楼的账面价值＝45 500（万元）　　计税基础＝44 000－2 000＝42 000（万元）　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额＝45 500－42 000＝3 500（万元）　　应确认的递延所得税负债＝3 500×25%＝875（万元）　　（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。　　借：固定资产 50 000 　　　　贷：投资性房地产——成本　44 000 　——公允价值变动 1 500 　　　　　　公允价值变动损益 4 500 　　（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。　　账面价值＝50 000－50 000/20＝47 500（万元）　　计税基础＝44 000－2 000×3＝38 000（万元）　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异　　应纳税暂时性差异的余额＝47 500－38 000＝9 500（万元）　　递延所得税负债的账面余额＝9 500×25%＝2 375（万元）　　（6）出售该写字楼的相关会计分录。　　借：固定资产清理　40 000 　　　　累计折旧 10 000（50 000/20×4）　　　　贷：固定资产 50 000 　　借：银行存款 52 000 　　　　贷：固定资产清理　40 000 　　　　　　资产处置损益　12 000

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