我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资结构及持股比例如下： 2019年经营及分配状况如下：（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资结构及持股比例如下：

2019年经营及分配状况如下：（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%。乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额在A国计算税额抵免时已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益为100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元；乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳的税额180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其中来自境内的应纳税所得额为2400万元。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。

选项

答案

解析（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。（2）企业丙不能适用间接抵免优惠政策。由于企业甲对于企业丙的持股比例为15%（50%×30%），未达到20%的要求。（3）企业乙适用间接抵免优惠政策。由于企业甲对企业乙的持股比例为50%，达到了20%的要求。间接抵免条件：直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含）。关于持股比例的计算：“并联”相加，“串联”相乘。（4）由企业甲负担的税额＝[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙企业向一家上一层企业分配的股息404（808×50%）÷本层企业所得税后利润额808（1000－180－12）＝96（万元）间接抵免条件：直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含）。关于持股比例的计算：“并联”相加，“串联”相乘。（5）企业甲应纳税总额＝［2400＋（404＋96）］×25% ＝［2400＋500］×25%＝725（万元）抵免限额＝725×500÷（2400+500）＝125（万元）（6）可抵免境外税额＝（1000－180－12）×50%×10%（直接缴纳）＋96（间接负担）＝136.4（万元） 136.4＞125，实际抵免额为125万元。

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