甲公司为一境内生产企业，以人民币为记账本位币，2×18年7月1日，甲公司与境外乙公司签订合同，约定于2×18年8月30日以外币（FC）每吨100元的价格购...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为一境内生产企业，以人民币为记账本位币，2×18年7月1日，甲公司与境外乙公司签订合同，约定于2×18年8月30日以外币（FC）每吨100元的价格购入10吨原料A。甲公司为规避购入原料A成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项2个月到期的外汇远期合同，根据该远期合同，甲公司将于2×18年8月30日按照1FC＝15元人民币元的汇率差购入FC1 000元。2×18年7月1日的即期汇率为1FC＝15人民币元。 2×18年7月31日，FC对人民币1个月远期汇率为1FC＝15.3人民币元；2×18年8月30日，FC对人民币1个月远期汇率为1FC＝15.5人民币元，当日，甲公司购入原料A，货款以银行存款支付，并以净额方式结算该外汇远期合同。假定甲公司该套期符合运用套期会计的条件，不考虑增值税等相关税费和远期合同的远期要素。（1）判断甲公司该套期可以划分的类型，并说明理由。（2）根据该套期划分的类型，分别编制2×18年7月1日、2×18年7月31日以及2×18年8月30日相关的会计分录。

选项

答案

解析（1）该套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。（1分）理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。（1分）（2）类型一：将上述套期划分为公允价值套期。 ①2×18年7月1日，外汇远期合同的公允价值为0，不作账务处理，但需编制指定文档。（0.5分） ②2×18年7月31日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动：外汇远期合同的公允价值＝（15.3－15）×1 000＝300（人民币元）借：套期工具——外汇远期合同 300 　　贷：套期损益 300（0.5分）确认被套期项目的公允价值变动：借：套期损益 300 　　贷：被套期项目——确定承诺 300（0.5分） ③2×18年8月30日，确认套期工具公允价值变动：外汇远期合同的公允价值＝（15.5－15）×1 000＝500（人民币元）借：套期工具——外汇远期合同 200 　　贷：套期损益 200（0.5分）结算外汇远期合同：借：银行存款 500 　　贷：套期工具——外汇远期合同 500（0.5分）确认被套期项目公允价值变动：借：套期损益 200 　　贷：被套期项目——确定承诺 200（0.5分）购入原料A：借：原材料——A 15 500 　　贷：银行存款 15 500（0.5分）将被套期项目的余额转入原料A的账面价值：借：被套期项目——确定承诺 500 　　贷：原材料——A 500（0.5分）类型二：将上述套期划分为现金流量套期。 ①2×18年7月1日，外汇远期合同的公允价值为0，不作账务处理，但需编制指定文档。（0.5分） ②2×18年7月31日，确认现金流量套期储备：外汇远期合同的公允价值＝（15.3－15）×1 000＝300（人民币元）（0.5分）借：套期工具——外汇远期合同 300 　　贷：其他综合收益——套期储备 300（0.5分） ③2×18年8月30日，确认现金流量套期储备：外汇远期合同的公允价值＝（15.5－15.3）×1 000＝200（人民币元）（0.5分）借：套期工具——外汇远期合同200 　　贷：其他综合收益——套期储备 200（0.5分）结算外汇远期合同：借：银行存款 500 　　贷：套期工具——外汇远期合同 500（0.5分）购入原材料A：借：原材料——A 15 500 　　贷：银行存款 15 500（0.5分）将计入其他综合收益中的套期储备转出：借：其他综合收益——套期储备 500 　　贷：原材料——A 500（0.5分）

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