（2018年）甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，甲公司自 20×1年 2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 ,享受 “三免三减...

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问题（2018年）甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，甲公司自 20×1年 2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 ,享受 “三免三减半 ”的税收优惠政策，即 20×1年至 20×3年免交企业所得税， 20×4年至 20×6年减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司 20×3年至 20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（ 1） 20×2年 12月 10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A设备，成本 6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（ 2）甲公司拥有一栋五层高的 B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20×7年 1月 1日与乙公司签订租赁协议，将 B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3年，租赁期开始日为 20×7年 1月 1日，年租金为 240万元，于每月末分期支付。 B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日， B楼房原价为 800万元，已计提折旧为 400万元，公允价值为 1 300万元。 20×7年 12月 31日， B楼房的公允价值为 1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同（ 3） 20×7年 7月 1日，甲公司以 1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1 000万元，期限为 3年，年利率为 5%（与实际利率相同），利息于每年 6月 30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（ 4） 20×7年 9月 3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分准许扣除。其他资料如下：第一， 20×7年度，甲公司实现利润总额 4 500万元。第二， 20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司 20×3年至 20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三， 20×3年至 20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（ 1）根据资料（ 1），分别计算，甲公司 20×3年至 20×7年各年 A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

（ 2）根据资料（ 2），编制甲公司 20×7年与 B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（ 3）根据资料（ 3），编制甲公司 20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（ 4）根据上述资料，计算甲公司 20×3年至 20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。（ 5）根据上述资料，计算甲公司 20×7年的应交所得税和所得税费用 ,以及 20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

选项

答案

解析 20×3 年 A设备应计提的折旧 =6 000×5/（ 1+2+3+4+5） =2 000（万元） 20×4 年 A设备应计提的折旧 =6 000×4/（ 1+2+3+4+5） =1 600（万元） 20×5 年 A设备应计提的折旧 =6 000×3/（ 1+2+3+4+5） =1 200（万元） 20×6 年 A设备应计提的折旧 =6 000×2/（ 1+2+3+4+5） =800（万元） 20×7 年 A设备应计提的折旧 =6 000×1/（ 1+2+3+4+5） =400（万元）

（ 2）借：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 1 300 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900 借：投资性房地产 ——公允价值变动　 200（ 1 500-1 300）　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200 （ 3）借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：应收利息　　　　　　　　　　　　 25（ 1 000×5%/2）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 （ 4） 20×3 年末的递延所得税资产余额 =400×12.5%+400×25%=150（万元） 20×4 年末的递延所得税资产余额 =400×12.5%+800×25%=250（万元） 20×5 年末的递延所得税资产余额 =400×12.5%+800×25%=250（万元） 20×6 年末的递延所得税资产余额 =800×25%=200（万元）（ 5）甲公司 20×7年的应交所得税 =[4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异 800-投资性房地产应纳税暂时性差异（ 200+800/50） -国债利息免税 25+公益性捐赠支出超过限额部分（ 600-4 500×12%） ]×25%=879.75（万元）；甲公司 20×7年的递延所得税费用 =投资性房地产确认的递延所得税负债（ 200+800/50） ×25%+固定资产转回的递延所得税资产 800×25%=254（万元）；甲公司 20×7年的所得税费用 =879.75+254=1 133.75（万元）， 20×7 年末递延所得税负债余额 =900×25%+（ 200+800/50） ×25%=279（万元）。借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 133.75 　贷：应交税费 ——应交所得税　　　　　　　　　　 879.75 　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 54 　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 225（ 900×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 225

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