（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（答案中的金额单位以万...

问题（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）　　（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。　　乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。　　该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。　　（2）2×14年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1－2年的应收账款按照20%计提坏账准备。　　（3）乙公司2×14年实现净利润5 000万元。　　（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1 160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。　　乙公司2×15年实现净利润12 000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积25 000万元、未分配利润77 000万元。　　其他有关资料：　　本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。要求（1）: 　　判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司应确定对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认的商誉金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。要求（2）: 编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

选项

答案

解析（1）①甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。　　②理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。　　③甲公司对乙公司的企业合并成本＝12 000×9.5＝114 000（万元）　　④应确认商誉＝114 000－185 000×60%＝3 000（万元）　　借：长期股权投资　　　　　114 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　12 000 　　　　　　资本公积　　　　　　　102 000 　　借：管理费用　　　　　　　　1 200 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1 200 （2）①固定资产内部交易的抵销（2×14年内部出售房屋）：　　借：年初未分配利润（1 160－800）360 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　360 　　借：累计折旧　　　　　（360／12） 30 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　 30 　　②存货内部交易的抵销（2×14年内部出售商品）：　　借：年初未分配利润 [（260－200）×60%]36 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　36 　　借：营业成本　　　 [（260－200）×20%]12 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　 12 　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 260 　　　　贷：存货　　　　　（260－200） ×60%＝36 　　　　　　营业成本　　　　　　　　　　　　 224 　　借：少数股东损益　　[（36－12）×40%]9.6 　　　　少数股东权益　　　　（12×40%）4.8 　　　　贷：年初未分配利润　　　（36×40%）14.4 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 260 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　260 　　借：应收账款　　　　　　（260×5%） 13 　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　13 　　借：应收账款（260×15%）　　　　　　39 　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　 39 　　③成本法调整为权益法：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 10 200 　　　　贷：投资收益　　　　　（12 000×60%） 7 200 　　　　　　年初未分配利润　　　（5 000×60%）3 000 　　④母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 60 000 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 25 000（23300＋620）　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　 77 000 　　　　商誉　　（124 200－202 000×60%）3 000 　　　　贷：长期股权投资（114 000＋10 200）124 200 　　　　　　少数股东权益　　（202 000×40%） 80 800 　　⑤母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：　　借：投资收益　　　　　　　（12 000×60%）7 200 　　　　少数股东损益　　　　　（12 000×40%）4 800 　　　　年初未分配利润（61 700＋5 000×90%）66 200 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　（12 000×10%）1 200 　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　 77 000

（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（答案中的金额单位以万...

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