（2015年）甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：　　（1）...

问题（2015年）甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：　　（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元）除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。　　甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。　　（2）20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元，其中实收资本为15 000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2 610万元。　　20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益60万元。　　（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。　　其他有关资料：　　甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。　　乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。　　不考虑相关税费及其他因素。要求:（1）　根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。（5）根据上述资料，计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。

选项

答案

解析 1.长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000 2.　合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）　　商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元） 3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元） 4.借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　（2 000／10）200 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　调整后的净利润＝500－200＝300（万元）　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　288 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（60×80%）48 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（6 200－5 400）800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　（100＋2 000）2 100 　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（0＋60） 60 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　（290＋50）340 　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　（2 610＋300－50）2 860 　　　　商誉　　　　　　　　　　　（19 488－20 360×80%）3 200 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400＋288＋800）19 488 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　（20 360×20%）4 072 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240 　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 610 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 860 5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400×70%／80%）16 100 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900 　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400×10%／80%）2 300 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元）

（2015年）甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：　　（1）...

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