(2014年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项:其他资料:本题不考虑所得税等相关税费。   (1)20×2年4月...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0
问题 (2014年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项:其他资料:本题不考虑所得税等相关税费。   (1)20×2年4月1日,甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价,自乙公司取得A公司30%股权,并于当日向A公司派出董事,参与A公司生产经营决策。当日,甲公司发行股份的市场价格为5元/股,另支付券商佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元,除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。   A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元,原预计使用年限为20年,自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。   A公司20×2年实现净利润2 400万元,假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。   甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 要求:(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本,说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由,编制与确认该项投资相关的会计分录。 (2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益,并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 (2)20×3年1月2日,甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日,甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元,已累计摊销1 000万元,公允价值合计为12 600万元。   购买日,A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元,具体构成为:股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。   甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。 要求:(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额,分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额,确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 (3)20×3年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元,销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。   A公司将取得的该产品作为管理用固定资产,预计可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。   截至20×3年12月31日,甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。   甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到,A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 要求:(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录。 要求:(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时,与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
选项
答案
解析 1.甲公司对A公司投资成本=2 000×5=10 000(万元)   该项投资应采用权益法核算,理由是甲公司向A公司董事会派出成员,参与其生产经营决策,能够施加重大影响。   借:长期股权投资                   10 000     贷:股本                       2 000       资本公积                     8 000   借:资本公积                     1 000     贷:银行存款                     1 000 2.甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000-800)/10]×9/12×30%=513(万元)   借:长期股权投资                    693     贷:投资收益                       513       其他综合收益                     180 3.购买日为20×3年1月2日   企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)   商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)   个别报表中应确认的损益=12 600-(6 000-1 000)=7 600(万元)   借:长期股权投资                   12 600     累计摊销                     1 000     贷:无形资产                     6 000       资产处置损益                   7 600   合并报表中应确认计入损益的金额=7 600+(12 600-10 693)+180=9 687(万元)   甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10 693+12 600=23 293(万元)   购买日合并抵销分录:   借:股本                       6 667     资本公积            (4 000+10 000)14 000     其他综合收益                   2 400     盈余公积                      6 000     未分配利润                    6 933     商誉                       3 600     贷:长期股权投资         (12 600+12 600) 25 200       少数股东权益                  14 400 4. 借:营业收入                     1 200     贷:营业成本                      800       固定资产                      400   借:固定资产(累计折旧)                20     贷:管理费用               (400/10/2)20   (3)20×3年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司。成本为800万元,售价为1 200万元;作为管理用固定资产,10年,   借:应付账款                     1 200     贷:应收账款                     1 200   借:应收账款(坏账准备)                 24     贷:信用减值损失                     24 5.借:年初未分配利润                   400     贷:固定资产                      400   借:固定资产(累计折旧)                20     贷:年初未分配利润                   20   借:固定资产(累计折旧)                40     贷:管理费用                       40   借:信用减值损失                    24     贷:年初未分配利润                   24

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