（2013年）甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题（2013年）甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。　　（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司股票，作为其他权益工具投资核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。　　（3）20×2年发生广告费2 000万元，甲公司年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25％；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。　　要求：（1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。　　（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该其他权益工具投资在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。　　（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

选项

答案

解析（1）会计分录如下：　　借：研发支出——资本化支出　　　　 400 　　　　　　　　——费用化支出　　　　 280 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 680 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　280 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　 280 　　20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础＝400× 150％＝600（万元）。　　甲公司不需要确认递延所得税。　　理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是该无形资产不是企业合并中形成的且属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。　　（2）会计分录如下：　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　 110 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　110 　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　46 　　　　贷：其他综合收益　　 [（7.8－5.5）×20] 46 　　甲公司持有乙公司股票在20×2年12月31日的计税基础＝110（万元）。　　甲公司针对该其他权益工具投资需要确认递延所得税。　　理由：该项其他权益工具投资期末账面价值为156（20×7.8）万元，计税基础为110万元，产生应纳税暂时性差异46（156－110）万元，需要确认递延所得税负债11.5万元，并将其记入“其他综合收益”。　　借：其他综合收益　　　　　　　　　11.5 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　11.5 　　（3）甲公司20×2年应纳税所得额＝3 640－280×50％＋（2 000－9 800×15％）＝4 030（万元）　　甲公司20×2年应交所得税＝4 030×25％＝1 007.5（万元）　　甲公司本期确认的所得税费用＝1 007.5－（2 000－9 800×15％）×25％＝875（万元），相关会计分录为：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　 875 　　　　递延所得税资产　　　　　　　　 132.5 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　1 007.5

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