甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2*13、2*14、2*15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下: (1)2*13年9月,甲公司与...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2*13、2*14、2*15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下: (1)2*13年9月,甲公司与乙公司控股股东p公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买p公司持有的乙公司60%股权,协议同时约定:评估基准日为2*13年9月30日,以该机准日经评估的乙公司股权价值为基础,甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。 乙公司全部权益(100%)于2*13年9月30日的公允价值为18亿元,甲公司向p公司发行1.2亿元,交易完成后,p公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2*13年12月20日经监管机构核准,甲公司于2*13年12月31日向p公司发行1.2亿股,当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值),交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成,其中甲公司派出5名,对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等),乙公司2*13年12月31日账面所有者权益构成:实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。 该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。 协议约定,p公司承诺本次交易完成后的2*14年、2*15年、2*16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元,乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,p公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行出售,各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。 2*13年12月31日,甲公司认为乙公司在2*14年至2*16年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。 (2)2*14年4月,甲公司向乙公司购入一批w商品并拟对外销售,该批商品在乙公司的成本为200万元,售价为260万元,(不含增值税,与对第三方的售价相同),截止2*14年12月31日,甲公司已对外销售该批商品的40%,但尚未支付该货款,乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账,对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。 (3)乙公司2*14年实现净利润5000万元,按原承诺利润少5000万元,2*14年末,根据乙公司的实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的,2*15年,2*16年仍能够完成承诺利润,经测试该时点商誉未发生减值。 2*15年2月10日,甲公司收到P公司2*14年业绩补偿款3000万元。 (4)2*14年12月31日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为800万元,出售给乙公司的价格为1160万元,乙公司取得后作为管理用固定资产核算,预计未来仍可使用12年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。 截至2*15年12月31日,甲公司原自乙公司购入的w商品累计已有80%对外出售,贷款仍为支付。 乙公司2*15年实现净利润12000万元,2*15年12月31日账面所有者权益构成为:实收资本40000万元,资本公积60000万元,盈余公积25000万元,未分配利润77000万元。其他资料: 本题中甲公司与乙公司,p公司在并购交易发生前不存在关联关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积,不计提任意盈余公积,不考虑相关税费及其他因素 要求 (1)判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由,如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本,如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认商誉金额,编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录 (2)对于因乙公司2*14末实现承诺的利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计记录 (3)编制甲公司2*15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。(
选项
答案
解析 (1) 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。 理由: 甲公司与乙公司、 P 公司在本次并购交易前不存在关联关系。 甲公司对乙公司的企业合并成本=12000*9.5=114000(万元)。 应确认商誉=114000-185000*60%=3000(万元)。 借: 长期股权投资 114000 贷: 股本 12000 资本公积 102000 借: 管理费用 1200 贷: 银行存款 1200 (2) 甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2*14 年) 损益。 理由: 该部分金额是企业合并交易中的或有对价, 因不属于购买日 12 个月内可以对企业合 并成本进行调整的因素, 应当计入预期取得时的当期损益。 2*14 年末, 确定补偿金额: 借: 交易性金融资产 3000 贷: 投资收益 3000 2*15 年 2 月收到补偿款: 借: 银行存款 3000 贷: 交易性金融资产 3000 (3) 2*14 年内部出售房屋: 借: 年初未分配利润 360(1160-800) 贷: 固定资产 360 借: 固定资产 30 贷: 管理费用 30 2*14 年内部出售商品: 借: 应付账款 260 贷: 应收账款 260 借: 应收账款 13 贷: 年初未分配利润 13(260*5%) 借: 应收账款 39(260*20%-13) 贷: 资产减值损失 39 借: 年初未分配利润 5.2(13*40%) 贷: 少数股东权益 5.2 借: 少数股东损益 15.6(39*40%) 贷: 少数股东权益 15.6 借: 年初未分配利润 36 贷: 营业成本 36 借: 营业成本 12 贷: 存货 12 借: 少数股东权益 14.4 贷: 年初未分配利润 14.4(60*60%*40%) (上年未实现部分) 借: 少数股东损益 9.6(60*40%*40%) (本年实现部分) 贷: 少数股东权益 9.6 将成本法调整为权益法: 借: 长期股权投资 10200 贷: 投资收益 7200(12000*60%) 年初未分配利润 3000(5000*60%) 2*15 年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销: 借: 实收资本 40000 资本公积 60000 盈余公积 25000 年末未分配利润 77000 商誉 3000 贷: 长期股权投资 124200 少数股东权益 80800 借: 投资收益 7200 少数股东损益 4800 年初未分配利润 66200(61700+5000-500) 贷: 提取盈余公积 1200 年末未分配利润 77000

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