甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 20*2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1） 20*2 年 6 月 2...

问题甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 20*2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1） 20*2 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 20*2 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金2 000 万元， 20*2 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2 000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2 000 贷：银行存款 2 000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50 （2） 20*2 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1 000 件，售价（不含增值税）为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品， 20*2 年 8 月 5 日，甲公司将 1 000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585 万元。该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。（此问不适用新教材）甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 （3） 20*1 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。 20*2 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6 000 万元。 20*2 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000 借：主营业务成本 4 200 贷：开发产品 4 200 （4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营， 20*2 年 3 月 5 日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 20*2 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本20 000 万元（其中：原材料 13 000 万元，职工薪酬 3 000 万元，机械作业 4 000 万元），预计完成建造尚需发生成本 60 000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10%的利润。（此问不适用新教材）乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 20 000 贷：原材料 13 000 应付职工薪酬 3 000 累计折旧 4 000 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。（此除涉及营业税不适用新教材）要求：（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 20*2 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。（2）根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 20*2 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

选项

答案

解析（1） ①资料（1）会计处理不正确理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。更正分录：借：预付账款（或预付款项） 100 其他非流动资产 1 850 累计摊销 50 贷：无形资产 2 000 或：借：累计摊销 50 预付账款（或预付款项，或长期待摊费用） 1 950 贷：无形资产 2 000 ②资料（2）会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。更正分录：借：营业收入（或主营业务收入） 500 贷：预收账款 500 借：存货（或发出商品） 400 贷：营业成本（或主营业务成本） 400 ③资料（3）会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用 2 000 贷：营业收入（或主营业务收入） 2 000 借：管理费用 200（2000/5*1/2）贷：应付职工薪酬 200 借：应付职工薪酬 200 贷：长期待摊费用 200 （2）乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为 BOT 业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。更正分录：完工百分比=20 000/（20 000+60 000） *100%=25% 乙公司应确认费用=（20 000+60 000） *25%=20 000（万元）乙公司应确认收入=20 000*（1+10%） =22 000（万元）借：营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20 000 工程施工——合同毛利 2 000 贷：营业收入（或主营业务收入） 22 000 借：无形资产（或开发支出） 22 000 贷：工程结算 22 000 或：借：营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20 000 贷：工程施工 20 000 借：无形资产（或开发支出） 22 000 贷：营业收入（或主营业务收入） 22 000

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