甲公司与乙公司20x1年度和20x2年度的有关交易或事项如下：(1)20x1年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。...

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问题甲公司与乙公司20x1年度和20x2年度的有关交易或事项如下： (1)20x1年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：①以评估后的20x1年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。②20x1年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (2)20x1年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包含逆流交易未实现内部交易损益200万元，除所实现净利润外，乙公司于20x1年8月取得某项可供出售金融资产，至20x1年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。甲公司因有其他子公司，20x1年需编制合并财务报表。 (3)20x2年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40%股权并对其实施控制。20x2年5月28日该协议获批准。相关资料如下：①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20x2年7月1日，甲公司和B办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20x2年7月1日的账面价值及公允价值如下：

②20x2年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为4500万元。 (4)20x2年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，未实现的内部交易损益实现。 (5)20x2年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45%股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。本题不考虑所得税等其他因素影响。要求： (1)分别计算甲公司对乙公司该投资在20x1年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。 (2)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20x2年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20x2年6月30日的账面价值。 (3)编制甲公司20x2年7月1日取得乙公司40%股权投资并形成企业合并的会计分录。 (4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。 (5)编制20x2年7月1日合并工作底稿上有关调整和抵销分录。 (6)说明甲公司20x2年12月1日购买乙公司45%股权的交易性质以及该交易对甲公司20x2年12月31日合并股东权益的影响金额。

选项

答案

解析 (1)20x1年个别报表①个别报表20x1年应确认的投资收益=[1200-(3200/8-2000/10)*6/12-(1800/5-1200/6)*6/12-200]*15%=820*15%=123（万元）；②个别报表该项长期股权投资20xl年12月31日的账面价值=3800+123+300*15%=3800+123+45=3968（万元）；20x1年合并报表①合并报表20x1年应确认的投资收益为123万元（联营企业）；②合并报表该项长期股权投资20x1年12月31日的账面价值=3968+200*15%=3998（万元）。 (2)20x2年6月30日个别报表①20x2年1～6月应确认的投资收益=[1400-(3200/8-2000/10)*6/12-(1800/5-1200/6)×6/12]*15%+200*15%=213（万元）；②该项长期股权投资20x2年6月30日的账面价值=3968+213-800*15%=4061（万元）。 (3)20x2年7月1日取得乙公司40%长期股权投资分录借：长期股权投资14200(13000+1200) 累计摊销1000 公允价值变动损益200 贷：无形资产8000 交易性金融资产——成本800 ——公允价值变动200 营业外收入6000（13000-7000）投资收益400（1200-800） (4)①投资收益=(4500-4061)+300*15%=439+45=484（万元）；②抵销前长期股权投资=4500+14200=18700（万元）(抵销后为0)；③商誉=18700-30000*(15%+40%)=18700-16500=2200（万元）。 (5) 借：长期股权投资439(4500-4061) 贷：投资收益439 借：其他综合收益45 贷：投资收益45 借：子公司所有者权益公允价值30000 商誉2200 贷：长期股权投资18700 少数股东权益13500(30000*45%) (6)甲公司购买乙公司45%股权属于母公司购买子公司少数股权的业务，对20x2年12、月31日合并股东权益的影响金额=15000-31800*45%=690（万元），应冲减合并财务报表中“资本公积——股本溢价”项目，该项目余额不足冲减时调整留存收益。

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