甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20*4年、20*5年发生以下业务。(1)20*4年6月初甲公司赊销一批商品...

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问题甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20*4年、20*5年发生以下业务。(1)20*4年6月初甲公司赊销一批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元（不包含增值税），销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司20*4年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：①首先豁免乙公司10万元的债务；②乙公司以其一项对A公司15%的长期股权投资和一项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用成本法核算，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元（成本为1400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1800万元。③甲、乙公司于20*4年12月31日解除了债权债务关系。(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。20*5年末该房地产的可收回金额为1600万元。(3)甲公司取得A公司股权投资后不能对A公司的生产经营决策产生重大影响或共同控制，且此股权在公开市场无报价。(4)20*5年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1700万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12500万元，除一项固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，其他资产的公允价值与账面价值均相等。(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。要求： (1)根据资料(1)计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。 (2)根据资料(2)判断甲公司20*5年末对投资性房地产是否应计提减值损失，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算需要计提的减值金额，并编制相关会计分录。 (3)根据资料(3)、(4)计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别报表的会计分录，并说明合并报表中对于此业务应进行的账务处理。

选项

答案

解析 (1)甲公司的债务重组损失=3000*(1+17%)-1600-1800—l10（万元），相关分录为：借：长期股权投资1600投资性房地产1800营业外支出一债务重组损失110贷：应收账款3510(2)甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=(1800-1800/30)-1600=140（万元）。借：资产减值损失140贷：投资性房地产减值准备140(3)甲公司合并报表中应确认的商誉=(1700+7000)-13000*70%=-400（万元），即合并报表中应确认负商誉400万元。甲公司个别报表分录为：借：长期股权投资7000贷：银行存款7000甲公司合并报表中应将原股权按照增资日的公允价值重新计量，原账面价值与公允价值之间的差额应计入投资收益；应将原股权的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，在这个合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，计算应确认商誉的金额；对于原股权持有期间产生的其他综合收益应转为合并当期的投资收益。【Answer】(1)ThedebtrestructuringlossofJiaCompany=3000*(1+17%)-1600-1800=110(tenthousandYuan),therelevantentriesare:Dr:Long-termequityinvestment1600Investmentproperty1800Non-businesscxpenditure—debtrestructuringloss110Cr:Accountreceivable3510(2)JiaCompanyshouldmakeimpairmentlossastothisinvestmentproperty,theamountthatshouldbemade=(1800-1800/30)-1600=140(tenthousandYuan)Dr:Assetimpairmentloss140Cr:Impairmentprovisionofinvestmentproperty140(3)ThegoodwillthatshouldberecognizedastotheinvescmentpropertybyJiaCompanyinconsolidatedfinarIcialstatements=(1700+7000)-13000*70%=400(tenthousandYuan),i.e.4millionYuannegativegoodwillshouldberecognizedinconsolidatedfinancialstatement.TheentriesinseparatefinancialstatementsofJiaCompanyare:Dr:Long—termequityinvestment7000Cr:Cashatbank7000Theoriginalshareholdingshouldbere—measurcedbasedonthefairvalueonthedateofincreasingcapitalinJiaCompany′sconsolidatedfinancialstatements,thedifferencebetweenoriginalcarryingvalueandfairvalueshouldberecordeclintoinvestmentincome；thesumoffairvalueoforiginalshareholdingandfairvalueofadditionalshareholdingshouldbetreatedasconsolidationcost.Basingontheconsolidationcost.comparetheshareoffairmarketvalueofidentifiablenetassetofacquireeonacquiringdate,calculatetheamountofgoodwillthatshouldberecognized,othercomprehensiveincomeoforiginalshareholdingduringthisperiodshouldbeconvertedintocurrentperiodinvestmentincome.

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甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司204年、205年发生以下业务。(1)20*4年6月初甲公司赊销一批商品...

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