甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。其2013年有关合并业务资料如下。(1)2013年1月1...

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问题甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。其2013年有关合并业务资料如下。(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元），除一台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。(2)2013年3月，A公司向甲公司销售M产品一批，售价2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。(3)2013年7月1日，甲公司自A公司购入一项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。(4)2013年度A公司实现净利润1800万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。(5)2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。(6)不考虑其他因素。要求： (1)根据资料(1)，计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额，并编制甲公司2013年1月1日购买A公司时合并报表中的调整抵消分录； (2)根据资料(1)～(4)，编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵消分录； (3)根据资料(5)，计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵消分录。

选项

答案

解析 (1)2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉=8000-（9000+500）*80%=400(万元）甲公司合并报表中相关调整、抵消分录为：借：固定资产500贷：资本公积500借：股本5000资本公积2500盈余公积600未分配利润1400商誉400贷：长期股权投资8000少数股东权益1900(2)内部交易相关调整、抵消分录：借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160借：营业外收入300贷：无形资产300借：无形资产一累计摊销30贷：管理费用30A公司经调整后的2013年的净利润=1800-500/10-(2000-1600)*(1-60%)-(700-400)+(700-400)/5/2=1320（万元），甲公司应确认的投资收益=1320*80%=1056（万元），对长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资1056贷：投资收益1056借：投资收益240贷：长期股权投资240借：长期股权投资160贷：资本公积160对A公司资产公允价值的调整为：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用50贷：固定资产—累计折旧50对A公司所有者权益、投资收益的抵消分录为：借：股本5000资本公积2700盈余公积780未分配利润2240商誉400贷：长期股权投资(8000+1056-240+160)8976少数股东权益2144借：投资收益1056少数股东损益264未分配利润一年初1400贷：提取盈余公积180向所有者的分配300未分配利润一年末2240抵消内部债权债务：借：应收账款2340贷：应付账款2340借：坏账准备200贷：资产减值损失200(3)甲公司在合并报表中应该确认的投资收益=(6500+4000)-(9500+1320+200-300)×80%-400+200*80%=1684（万元）.合并报表中的调整分录为：借：长期股权投资4000贷：长期股权投资[3000+(1320+200-300)*30%]3366投资收益634借：投资收益510贷：未分配利润510借：资本公积60贷：投资收益60

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