甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：(1)2013年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元；合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。(2)2013年2月27日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，净残值为0。(3)2013年1月1日，甲公司以521.64万元购人财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)2013年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)2013年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。(6)2013年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(7)2013年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产，实际支付款项1000万元（含交易费用），2013年12月31日，其公允价值为1200万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。要求： (1)计算甲公司2013年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。 (2)计算甲公司2013年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。 (3)计算甲公司2013年递延所得税费用。 (4)计算甲公司2013年度应交所得税。 (5)计算甲公司2013度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。

选项

答案

解析 (1)①事项(1)，2013年年末，预计负债的账面价值=（1800-1200）*15%=90（万元），计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。②事项(2)，2013年年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20*10/12=2875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。③事项(3),2013年年末，持有至到期投资账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。④事项(4)，甲公司发生的广告费产生可抵扣暂时性差异=9000-56800*15%=480（万元）。⑤事项(5)，2013年年，预计负债账面价值=60÷25%+200-180=260（万元），计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为260万元。⑥事项（6），2013年年，应付职工薪酬（工资薪金部分）账面价值=8600-8000=600（万元），计税基础=600-600=0，生产可抵扣暂时性差异600万元。2013年可税前列支职工教育经费=8000*2.5%=200（万元），本年实际发生100万元，可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元（20/25%），2013年年某职工教育经费无可抵扣暂时性差异。【说明】当年职工教育经费允许扣除限额=8000*25%=200（万元），实际发生100万元，剩于100万元，允许扣除金额上年来扣完80万元(20/25%)，本期可税前扣除80万元，转递延所得税资产20万元，转回后可抵消暂时性差异是0。应纳税所得额调整80万元。因2013年税前利润可弥补以前年度亏损，2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回，年末无余额。综上，2013年12月31日，可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1505（万元），递延所得税资产余额=1505*25%=376.25（万元）。(2)事项(7)，2013年年末，可供出售金融资产账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元(200*25%)。(3)甲公司2013年递延所得税费用=320-376.25=-56.25（万元）。【说明】递延所得税负债50万元，对应科目为“资本公积”，不影响所得税费用。(4)甲公司2013年度的应纳税所得额=9800+90+75-521.64*5%+(9000-56800*15%)+(200-180)+(8600-8000)-20/25%-240÷25%=9998.92（万元），应交所得税=9998.92*25%=2499.73（万元）。(5)甲公司2013度所得税费用=2499.73-56.25=2443.48（万元）。借：所得税费用2443.48递延所得税资产56.25贷：应交税费—应交所得税2499.73借：资本公积—其他资本公积50贷：递延所得税负债50

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甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”...

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