嘉华股份有限公司（以下简称嘉华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 25%；假定无特殊说明不考虑除增值税和所得税以外...

问题嘉华股份有限公司（以下简称嘉华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 25%；假定无特殊说明不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。嘉华公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下: （1）12月1日，向A公司销售商品（为消费品）一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。（2）12月5日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让（嘉华公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。嘉华公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。（3）12月9日，收到

选项 A 公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。? （4）12 月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费 150万元；嘉华公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。（5）12 月 15日与D 公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用80万元。嘉华公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。（6）12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元（不含增值税额），实际成本为 320 万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。（7）12 月22日，销售材料一批，价款为 60万元，该材料发出成本为 50万元。款项已收入银行。（8）12 月 24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元）。（9）12 月 31日，嘉华公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。（10）计提存货跌价准备30万元。（11）除上述经济业务外，本月嘉华公司会计科目的变动如下表所示，本月嘉华公司共实现利润总额268万元

（12）12 月 31 日，假定嘉华公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

<1>?、编制嘉华公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录。 <2>?、根据资料（12）及其他相关资料，计算嘉华公司2008年12月份的应交所得税和应确认的递延所得税。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项） <3>?、编制嘉华公司 2008年 12 月份的利润表。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表（简表）　　　　　　　编制单位：嘉华公司 2008年 12 月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位: 万元

答案

解析 ① 借：应收账款——A 公司　　702 　　贷：主营业务收入　　　　　 600 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　102（0.5分）借：税金及附加　　　60 　　贷：应交税费——应交消费税　　60（0.5分）借：主营业务成本　　400 　　贷：库存商品　　400（0.5分） ② 借：主营业务收入　　 10 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1.7 　　贷：应收账款——B 公司　　 11.7（0.5分） ③ A 公司享受的现金折扣＝600*2%＝12（万元）借：银行存款　　　690 　　财务费用　　　 12 　　贷：应收账款——A公司　　702（0.5分） ④ 借：银行存款　　150 　　贷：其他业务收入　　150（0.5分） ⑤本期确认的收入＝200*20/（20＋80）＝40（万元）　本期确认的成本＝100*20/（20＋80）＝20（万元）借：银行存款　　50 　　贷：预收账款　　50（0.5分）借：劳务成本　　20 　　贷：应付职工薪酬　　20（0.5分）借：预收账款　　40 　　贷：主营业务收入　　40（0.5分）借：主营业务成本　　20 　　贷：劳务成本　　20（0.5分） ⑥ 借：发出商品　　320 　　贷：库存商品　　　320（0.5分）借：应收账款　351 　　贷：主营业务收入　　300 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51（0.5分）借：主营业务成本　　240 　　贷：发出商品　　 240（0.5分）借：销售费用　　30 　　贷：应收账款　　30（0.5分） ⑦ 借：银行存款　　 70.2 　　贷：其他业务收入　　 60 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　10.2（0.5分）借：其他业务成本　　50 　　贷：原材料　　　50（0.5分） ⑧ 借：银行存款　　　120 　　贷：可供出售金融资产　　85 　　　　投资收益　　　　35（0.5分）借：其他综合收益　　20 　　贷：投资收益　 20（0.5分） ⑨ 借：交易性金融资产　　40 　　贷：公允价值变动损益　　40（0.5分） ⑩ 借：资产减值损失　　　30 　　贷：存货跌价准备　　　30（0.5分）在确认主营业务收入或其他业务收入的情况下，应交的消费税要计入税金及附加。题目没有给出转让专利权所需要考虑税费的条件和信息，因此不需要考虑。在计算应交所得税时，参考题中的第二个表格中的固定资产，在2013年12月初的时候账面价值是3000，在2013年底的时候账面价值是2850，因此12月是计提了150的摊销金额，而在税法上2013年12月初的计税基础是3200，2013年底的时候是3100，所以税法上是计提了100的折旧，因此会计上比税法上多确认了50万元的折旧，需要加回。【考点“收入的确认与计量（综合）”】嘉华公司2008年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下：

12月份的应交所得税＝（利润总额 268－公允价值变动损益40＋计提的存货跌价准备30＋本期会计折旧大于税收折旧的差额50）*税率 25％＝77（万元）（1分）借：所得税费用　　　77 　　贷：应交税费——应交所得税　　　77（1分）应确认的递延所得税资产＝（60＋250）*25%－230*25%＝20（万元）（0.5分）应确认的递延所得税负债＝40*25%＝10（万元）（0.5分）借：递延所得税资产　　　20 　　贷：递延所得税负债　　10 　　　　所得税费用　　　　10（1分）【考点“收入的确认与计量（综合）”】编制嘉华公司 2008年 12 月份的利润表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表（简表）　　　编制单位: 嘉华公司　　　　　　　　　　　　　　　 2008年 12 月　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

【考点“收入的确认与计量（综合）”】

嘉华股份有限公司（以下简称嘉华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 25%；假定无特殊说明不考虑除增值税和所得税以外...

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