甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销...

问题甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年10月至12月发生以下经济业务：（1）10月1日，甲公司委托乙公司代销A产品500件。协议价格为每件1万元，成本为每件0.8万元，代销合同规定，乙公司按照不超过1.2万元/件的价格销售给顾客，1年内未对外出售部分，可以退回给甲公司。12月31日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售

选项 A产品300件。（2）10月10日，甲公司向丙公司赊销一批B产品，销售价款总额为450万元，该批产品的成本为300万元。甲公司在销售时已获悉丙公司面临资金周转困难，近期款项很难收回，但是为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将B产品发运给了丙公司。截至12月31日尚未收到货款。（3）10月31日，与丁公司签订一项来料加工合同，合同约定，2016年2月20日前甲公司将丁公司提供的原材料加工制造为M产品，合同收入为200万元。12月6日收到丁公司的原材料800万元并开始进行加工。截至12月31日甲公司发生加工费用100万元（其中工人工资80万元，领用本公司原材料20万元）。（4）11月5日，甲公司将持有的账面价值为340万元的可供出售金融资产出售给戊公司，售价为400万元，款项于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账金额为320万元，已确认其他综合收益20万元。（5）11月20日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给戌公司，并作出书面决议，租赁期为3年，月租金为100万元，每年年初收取租金。2015年12月1日为租赁期开始日，当日的公允价值为2 000万元。该办公楼原值1 500万元，预计使用寿命为30年，已计提折旧50万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（6）12月31日，计提长期借款利息。该借款为2012年7月1日借入的，本金为1 000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为2013年1月1日，至2015年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。（7）12月31日，采用分期收款方式向庚公司销售本公司生产的C产品（C产品为大型设备），合同约定的销售价格为3 000万元，从2015年起分6期于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为1 500万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 395.4万元。商品已经发出。假定不考虑增值税的影响。假定折现率为10%。 1、分析计算上述事项对甲公司年末资产负债表中“存货”项目的影响。 2、分析计算上述事项对甲公司年末资产负债表中“其他综合收益”项目的影响。 3、分析计算甲公司年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额。 4、分析计算上述事项对甲公司年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响。

答案

解析 “存货”项目影响金额：事项（1），视同买断方式中如果约定在受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方的，委托方在发出商品时不能确认收入、结转成本，应由库存商品转为发出商品，“存货”项目金额不变，待收到代销清单时，对于已经出售部分应当确认收入、结转成本，因此发出商品结转至成本，“存货”项目金额减少。即－500*0.8＋500*0.8－300*0.8＝－240（万元）（1分）事项（2），由于甲公司在销售时已经获悉丙公司资金周转困难，货款难以收回，不满足收入确认条件。因此不能确认收入、结转成本。对“存货”项目金额没有影响。（1分）事项（3），来料加工材料不能作为本公司的存货，但是对于加工费用应当作为企业的存货进行核算。因此本公司的“存货”项目增加100万元，同时领用原材料20万元，减少“存货”20万元，因此，对“存货”项目的影响金额为80万元。（1分）事项（7），分期销售商品，在发出商品时结转成本，因此“存货”项目减少1 500万元。（1分）综上所述，对“存货”项目的影响为：－240＋80－1 500＝－1 660（万元）（1分）【考点“报表项目的计算（综合）”】 “其他综合收益”项目的影响金额：事项（4），出售可供出售金融资产，原来确认的其他综合收益20万元应当转为投资收益，因此，“其他综合收益”项目减少20万元；（1分）事项（5），固定资产转为投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额550[2 000－（1 500－50）]万元应当计入其他综合收益。因此“其他综合收益”增加550万元。（1分）综上所述，对“其他综合收益”影响为：－20＋550＝530（万元）。（2分）【考点“报表项目的计算（综合）”】 “长期借款”项目的填列金额：事项（6），长期借款为2012年7月1日借入，至2016年7月1日到期，在2015年填列报表时属于一年内到期的长期借款，所以其余额应该在“一年内到期的非流动负债”项目中列示。资产负债表中“长期借款”项目列示金额为零。（4分）【考点“报表项目的计算（综合）”】 “长期应收款”项目的影响金额：事项（7），确认未确认融资收益604.6（3 000－2 395.4）万元，其为长期应收款的备抵科目，长期应收款的账面价值应当是账面余额减去未确认融资收益金额，即等于1 895.4（3 000－500－604.6）万元。（1分）而长期应收款列报的金额需要在账面价值的基础上减去一年内到期的部分。（1分）500－（3 000－500－604.6）*10%＝310.46（万元），是指的未来一年内到期的长期应收款扣除相应的未实现融资收益的部分，这部分是未来一年内到期的，应在一年内到期的非流动资产中列示。（1分）所以，2015年12月31日资产负债表“长期应收款”项目的影响＝1 895.4－310.46＝1 584.94（万元）。（2分）【考点“报表项目的计算（综合）”】

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销...

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