甲公司为一般纳税人，2012年至2016年发生的相关业务如下：（1）2012年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为一般纳税人，2012年至2016年发生的相关业务如下：（1）2012年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。（2）2012年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元。（3）2013年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为15年，甲公司对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为0。假定当年未发生减值。（4）2014年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元。（5）2015年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元。（6）2016年7月1日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为205万元，假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。 <1>?、计算2012年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值的金额； <2>?、分别计算2014年和2015年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；如果需要，则计算甲公司应计提的减值准备的金额； <3>?、计算2016年置无形资产的损益影响，并编制相关分录。 <4>?、说明2016年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。

选项

答案

解析预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2012年末该专利技术的可收回金额为240万元；（1分）专利技术应计提的减值损失＝280－240＝40（万元）（1分）【考点“单项资产减值损失的确认与计量”】 ①2014年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；（0.5分）预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2014年末该专利技术的可收回金额为210万元；（1分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备的金额＝224－210＝14（万元）。（0.5分） ②2015年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；（0.5分）预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2015年末该专利技术的可收回金额为200万元；（1分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。（0.5分）【考点“单项资产减值损失的确认与计量”】 2016年处置时账面价值＝210－210/14*1.5＝187.5（万元）（0.5分）处置损益＝205－187.5＝17.5（万元）（0.5分）处置分录：借：银行存款 205 　　累计摊销 38.5 　　无形资产减值准备 54 　　贷：无形资产 280 　　　　营业外收入 17.5（1分）处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14*1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。【考点“单项资产减值损失的确认与计量”】处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。（1分）理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。（0.5分）企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。（0.5分）【考点“单项资产减值损失的确认与计量”】

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