甲公司按10%的比例计提盈余公积，2*08～2*11年有关投资业务如下：（1）甲公司2*08年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和...

问题甲公司按10%的比例计提盈余公积，2*08～2*11年有关投资业务如下：（1）甲公司2*08年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入

选项 A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司取得乙公司股权后占乙公司注册资本的20%。甲公司换出资产资料如下（单位：万元）：

乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2*08年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（其中股本2000万元、资本公积8000万元、盈余公积500万元、未分配利润4500万元）。取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。

双方采用的会计政策、会计期间相同，上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。（2）2*08年乙公司实现净利润1600万元（假定各月均衡实现）。（3）2*09年9月20日乙公司宣告分配2*08年现金股利300万元。（4）2*09年9月25日甲公司收到现金股利。（5）2*09年12月乙公司将自用的建筑物转换为投资性房地产而增加其他综合收益60万元。（6）2*09年乙公司发生净亏损100万元。（7）2*10年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的60%股份，支付价款为12000万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2*10年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4000万元。2*10年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15460万元（其中股本2000万元、资本公积8000万元、其他综合收益60万元、盈余公积540万元、未分配利润4860万元）（8）2*10年3月1日，乙公司宣告分派2*09年度的现金股利300万元。（9）2*10年4月1日甲公司收到现金股利。（10）2*10年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。（11）2*11年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费的影响。 <1> 、编制2*08年7月1日甲公司有关非货币性资产交换的会计分录。 <2> 、编制2*08年甲公司确认投资损益的会计分录。 <3> 、编制2*09年9月20日乙公司宣告分配2*08年现金股利时甲公司的会计分录。 <4> 、编制2*09年9月25日甲公司收到现金股利的会计分录。 <5> 、编制2*09年12月甲公司因乙公司增加其他综合收益而确认其他综合收益的会计分录。 <6> 、编制2*09年甲公司因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录，并计算2*09年末长期股权投资的账面价值。 <7> 、编制2*10年1月2日增加投资的会计分录，并确定其购买日、计算在个别财务报表中该项投资的初始投资成本。 <8> 、计算甲公司2*10年1月2日合并报表应确认的合并商誉，说明合并报表的会计处理方法，并编制购买日合并报表时的会计分录。 <9> 、编制2*10年3月1日，乙公司宣告分派2*09年度的现金股利时甲公司的会计分录。 <10> 、编制2*10年4月1日甲公司收到现金股利的会计分录。 <11> 、编制2*11年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元时甲公司的会计分录。

答案

解析换入A公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1500＋2300＝3800（万元）借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3800 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　营业外支出　　　　　　　　　（2300－2360＝－60）60 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2610（1分）借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（1分）由于初始投资成本3800万元大于可辨认净资产公允价值的份额（15000万元*20%），因此不需要调整投资成本。乙公司2*08年调整后的净利润＝16002－（900－400）/102－（1200－600）/62＝725（万元）借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（725*20％）145（1分） **：对于投资时点被投资单位账面价值与公允价值不一致产生的差异，在以后期间对被投资单位的净利润进行调整时，对于固定资产的折旧和无形资产的摊销，不按照固定资产当月增加当月不计提、无形资产当月增加当月开始计提的思路进行处理，而应是统一的从投资单位是何时享有对被投资单位的净利润开始调整。本题中投资单位是在2*08年7月1日取得的对被投资单位的投资，也就是投资单位在2*08年7月就开始享有对被投资单位的利润，因此固定资产、无形资产折旧或摊销的调整也应从7月开始。如果说投资单位是在2*08年7月31日投资的，那么实质上，投资单位是从8月开始享有对被投资单位的净利润，因此应从8月开始调整对被投资单位固定资产、无形资产折旧或摊销的金额。借：应收股利　　　　　　　　　　　（300*20％）60 　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　60（1分）借：银行存款　　　　　60 　　贷：应收股利　　　　　　60（1分）借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　12 　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（60*20％）12（1分）调整后的乙公司净利润＝－100－（900－400）/10－（1 200－600）/6＝－250（万元）借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（250*20％）50 　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50（1分） 2*09年末长期股权投资的账面价值＝3800＋145－60＋12－50＝3847（万元）（1分）借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　12000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12000（1分）购买日为2*10年1月2日。（1分）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；初始投资成本＝3847＋12000＝15847（万元）。（1分）合并报表中应确认的商誉＝（4000＋12000）－15460*80％＝3632（万元）（1分）甲公司在编制购买日合并报表时，对于购买日之前持有的被购买方的20％股权，应按照该股权在购买日的公允价值4000万元进行重新计量。公允价值与该20％的股权在购买日的账面价值3847万元之间的差额为153万元（4000－3847）计入当期投资收益。（1分）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　153 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 153（1分）甲公司其他综合收益中与该20％股权投资相关的部分60万元应转入当期投资收益。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（60*20％）12 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12（1分）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　540 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 4860 　　商誉　　　　　　　（16000－15460*80％） 3632 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（15847＋153）16000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　（15460*20％）3092（1分）甲公司在购买日合并报表附注中，应披露其购买日之前持有的乙公司20％股权的公允价值为4000万元，按照公允价值重新计量产生相关收益金额为153万元。借：应收股利　　　　　　　　　　　　（300*80%）240 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（1分）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（0.5分）借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（150*80%）120 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（0.5分）

甲公司按10%的比例计提盈余公积，208～211年有关投资业务如下：（1）甲公司2*08年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和...

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