甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。甲公司的有关人员在...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。甲公司的有关人员在20*6年对20*5年的财务报表进行审计时，发现了下列交易和事项，具体情况如下：（1）甲公司20*5年发生了200万元的广告费支出，发生时作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许向以后年度结转扣除。甲公司20*5年实现销售收入1 000万元。甲公司未确认相关的递延所得税。（2）甲公司20*5年7月1日从丙公司处取得乙公司60%的股权，支付了4 500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司按照乙公司可辨认净资产公允价值的份额调整之后，确认长期股权投资入账价值为4 800万元，并调整了营业外收入。甲公司打算长期持有乙公司股权。（3）甲公司20*5年8月31日接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备，并按照投资者所享有的份额调整了实收资本。双方在协议中约定的价值为500万元，设备的不含税公允价值为450万元，因此甲公司以协议价500万为基础计算固定资产入账价值，并确认进项税额85万元。安装过程中领用外购的生产用材料一批，实际成本为4万元，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本；领用自产的产成品一批，实际成本为10万元，售价为24 万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本，并将按售价计算的消费税计入成本。甲公司安装完毕该设备时，其入账价值为516.4万元，甲公司对该设备按照直线法计提了折旧，假设无残值，折旧年限为15年，当年计提折旧11.48万元。假定该设备生产的产品至年末已全部对外出售。假定该事项的处理与税法不存在差异。（4）甲公司自20*5年初开始自行研究开发一项新专利技术，20*5年7月专利技术获得成功，达到预定用途。20*5年在研究开发过程中发生各种费用共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。财务人员将其全部费用化计入管理费用。甲公司对该项无形资产采用直线法进行摊销，摊销期限为5年。假定该事项的处理与税法不存在差异。其他资料：假定甲公司审核这些事项时，20*5年报表尚未报出，但是所得税的汇算清缴已经完成。调整时不考虑其他因素，不需要编制以前年度损益调整结转的会计分录。分录中以万元为单位。根据资料（1）至（4），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的处理，编制相关更正分录。

选项

答案

解析资料（1）处理不正确，（1分）该广告费支出按照会计准则规定在发生时已计入到当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0；以后期间可以税前扣除的金额为200－1000*15%＝50万元，所以其计税基础为50万元，是一项可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝50*25%＝12.5（万元）。（2分）调整分录：借：递延所得税资产12.5 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5（1分）资料（2）处理不正确，（1分）甲公司取得乙公司是属于非同一控制下合并，长期股权投资的入账价值为支付对价的公允价值，应为4 500万元。（2分）所以调整分录如下：借：以前年度损益调整——调整营业外收入300 　　贷：长期股权投资300（1分）资料（3）处理不正确，（1分）接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值为基础计量。（2分）错误的入账价值＝500＋4＋10＋24*10%＝516.4（万元），购入时进项税额＝500*17%＝85（万元），计提折旧＝516.4/15*4/12＝11.48（万元）；正确的入账价值＝450＋4＋10＋24*10%＝466.4（万元），购入时进项税额＝450*17%＝76.5（万元），应计提折旧＝466.4/15*4/12＝10.36（万元）；因此需要调减固定资产入账价值50万元，调减增值税进项税额＝85－76.5＝8.5（万元），调减已计提的折旧＝11.48－10.36＝1.12（万元）。（1分）更正分录：借：资本公积——资本溢价58.5 　　贷：固定资产50 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5（1分）借：累计折旧1.12 　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1.12（1分）资料（4）处理不正确，（1分）专利技术获得成功，达到预定用途。对于资本化的支出应该计入无形资产成本中。所以无形资产成本为200万元，20*5年计提摊销影响管理费用的金额＝200/5/2＝20（万元）。（2分）调整分录如下：借：无形资产200 　　贷：累计摊销 20 　　　　以前年度损益调整——管理费用180（1分）

分享到：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。甲公司的有关人员在...

相关内容：公司,增值税,纳税人,税率,资产负债表,债务,核算,所得税,变化,有关,人员

猜你喜欢

访问排行

联系我们