中南公司属于增值税一般纳税人，该企业生产经营用动产设备适用的增值税税率为17%。中南公司2*09年至2*12年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2*...

问题中南公司属于增值税一般纳税人，该企业生产经营用动产设备适用的增值税税率为17%。中南公司2*09年至2*12年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2*09年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为3300万元，增值税额为561万元；发生保险费117万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。（2）2*09年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资3417万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105.6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为60万元。（3）2*09年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为39.6万元，采用直线法计提折旧。（4）2*10年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、600万元、900万元，2*15年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为600万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为2250万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为37.68万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下：

（5）2*11年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款365.82万元。（6）2*11年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为30万元，采用直线法计提折旧。2*11年12月31日，该生产线未发生减值。（7）2*12年4月30日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为2250万元（等于公允价值），增值税税额为382.5万元。预计处置费用为7.5万元。（8）2*12年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款2632.5万元，另发生清理费用为7.5万元。全部款项通过银行收付。根据上述资料作出中南公司相关账务处理。

选项

答案

解析（1）2*09年11月1日：　　借：工程物资　　（3300＋117） 3417 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　561 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3978（1分）　　（2）2*09年11月15日：　　借：在建工程　　　　　　　　3417 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　3417（1分）　　借：在建工程　　　　　　　　　150 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　150（1分）　　借：在建工程　　　　　　　　 105.6 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　 105.6（1分）　　借：营业外支出　　　　　　　　 60 　　　　其他应收款　　　　　　　　 15 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　75（1分）　　借：在建工程　　　　　　　　　 30 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　30（1分）　　借：库存商品　　　　　　　　　 60 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　60（1分）　　（3）2*09年12月31日：固定资产入账成本＝3417＋150＋105.6－75＋30－60＝3567.6（万元）　　借：固定资产 3567.6 　　　　贷：在建工程 3567.6（1分）　　（4）2*10年12月31日：　　①2*10年折旧额＝（3567.6－39.6）/6＝588（万元）　　②2*10年12月31日该生产线的可收回金额：　　未来现金流量现值＝300*0.9524＋450*0.9070＋600*0.8638＋900*0.8227＋600*0.7835＝2422.68（万元）　　公允价值减去处置费用后净额为2250万元，所以，该生产线可收回金额为2422.68万元。（1分）　　③应计提减值准备金额＝（3567.6－588）－2422.68＝556.92（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　556.92 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　556.92（1分）　（5）2*11年6月30日：　2*11年改良前计提的折旧额＝（2422.68－37.68）/5*1/2＝238.5（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　2184.18 　　　　累计折旧　　　　　　　　（588＋238.5）826.5 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　556.92 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　3567.6（2分）借：在建工程 365.82 　　贷：银行存款 365.82（1分）　　（6）2*11年8月20日：　　改良工程完工生产线成本＝2184.18＋365.82＝2550（万元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　2550 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　2550（1分）　　2*11年改良后应计提折旧额＝（2550－30）/8*4/12＝105（万元）　　（7）2*12年4月30日：　　账面价值＝2550－105*2＝2340（万元）　　调整后预计净残值＝公允价值2250万元－处置费用7.5＝2242.5（万元）　　原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。差额＝2340－2242.5＝97.5（万元）（1分）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　97.5 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　97.5（1分）　　（8）2*12年6月30日：　　借：固定资产清理　　（2550－105*2－97.5）2242.5 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　97.5 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 210 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2550（1分）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 7.5 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7.5（1分）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2632.5 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 2250 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 382.5（1分）

中南公司属于增值税一般纳税人，该企业生产经营用动产设备适用的增值税税率为17%。中南公司209年至212年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2*...

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