（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。）甲公司20*3年实现利润总额为3 000...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。）甲公司20*3年实现利润总额为3 000万元，发生的相关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以1 019.29万元购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债，面值为1 000万元，票面年利率为6%，实际利率为5%。甲公司将该项债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2月1日，甲公司开始研究开发一项新技术，至12月31日，已发生研发支出900万元，其中研究阶段发生支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出500万元，至20*3年底，该项目仍在进行中；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）6月30日，甲公司以银行存款6 000万元购买乙公司80%股权，当日取得乙公司控制权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元（等于账面价值），已知甲乙公司在合并前无任何关联方关系。假定该项合并满足税法上规定的免税合并条件。（4）8月31日，甲公司以银行存款2 000万元取得丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响，投资当日，丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元。自投资日至12月31日，丁公司实现净利润1 000万元，宣告分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额500万元。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本，甲公司准备长期持有该项长期股权投资。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20*3年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。计算甲公司对乙公司的合并商誉产生的暂时性差异的金额，判断商誉对所得税的影响金额并说明理由。

选项

答案

解析合并商誉＝6 000－7 000*80%＝400（万元）（1分）由于该项合并是免税合并，因此商誉的计税基础＝0，产生应纳税暂时性差异400万元。对于商誉产生的暂时性差异不需要确认递延所得税，对所得税的影响金额为0。理由：商誉初始确认时产生的暂时性差异若确认递延所得税，那么相应的递延所得税应对应“商誉”科目，即调整商誉的账面价值，会导致商誉的账面价值发生变化，此时又产生了新的暂时性差异，继续确认递延所得税调整商誉，这就形成了一个死循环。为了避免这种死循环，准则规定商誉的初始确认不需要确认递延所得税。（1分） Consolidation goodwill ＝6 000－7 000*80%＝400 ten thousand Yuan Because this consolidation is tax free consolidation, the tax base of goodwill ＝0，which generates 4 million Yuan taxable temporary difference. The temporary difference which results from goodwill does not need to recognize deferred tax, the effect on income tax is 0. Reason: If the temporary difference which results from goodwill at the initial recognition recognizes deferred tax, the corresponding deferred tax should be recorded into goodwill account, i.e. the carrying value of goodwill should be adjusted, which will lead to the change of carrying value of goodwill, then new temporary difference is generated, deferred tax then will be recognized and goodwill will be adjusted, it will generate an endless loop. In order to avoid endless loop, the accounting standard regulates that the initial recognition of goodwill does not need to recognize deferred tax.（1分）

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