AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于200...

问题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至月30日会计报表公布日前发生如下事项：（1）AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。（2）AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。（3）AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30。 2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。（4）2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（5）2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。（6）2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80%不能收回。该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。（7）2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。（8）2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，不考虑相关税费，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。（9）在2009年4月1日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。 2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　120 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　23 （10）在2009年4月10日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。 2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，不考虑相关税费。假定该交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　506 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　580 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6 根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数，不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录）

选项

答案

解析（1）判断：属于调整事项。（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　500 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　85 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585（0.5分）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　　　　　　　400（0.5分）借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25（585*5%）　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　29.25（0.5分）借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　[（500－400）*25%]　25 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　　7.3125 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（585*5%*25%）　　　7.3125（0.5分）（2）判断：属于调整事项。（0.5分）借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　　　175.5[351*（60%－10%）] 　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5（0.5分）借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　（175.5*25%）　43.88 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88（0.5分）（3）判断：属于调整事项。（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　　　　　　200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　34 　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230 　　　　以前年度损益调整——调整财务费用　　　　　　　　　　　　　4（0.5分）借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230（0.5分）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　　　　　　　　　　　　　160（0.5分）借：应交税费——应交所得税　　　　　　　[（200－160－4）*25%]　　9 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　9（0.5分）（4）判断：属于调整事项。（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　　　　　　　30 　　预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　贷：其他应付款——D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87 　　　　　　　　　——*法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3（1分）借：应交税费——应交所得税　　　　　　　（90*25%）　　　　22.5 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　22.5（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　（60*25%）　　　 15 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15（0.5分）借：其他应付款——D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87 　　　　　　　——*法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90（0.5分）（5）判断：属于非调整事项。（0.5分）这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。（0.5分）（6）判断：属于非调整事项。（0.5分）由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。（0.5分）（7）判断：属于非调整事项。（0.5分）（8）判断：属于调整事项。（0.5分）借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　　　　（900*10%）　90（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业成本　　　　　　　60 　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（600*10%）　 60（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　[（90－60）*25%]　7.5 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5（0.5分）（9）判断：属于调整事项。（0.5分）借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 　　以前年度损益调整——调整营业成本　　　　　　　　80 　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　　　　　　　　　 100 　　　　　　　　　　　　——调整营业外收入　　　　　　　　　 3（1分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　（23*25%）　5.75 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75（0.5分）（10）判断：属于调整事项。（0.5分）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94 　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　　　　　　[600－6－（580－80）]　94（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　　 23.5 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　（94*25%）23.5（0.5分）

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