X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。 A注册会计师担任X公司20*3年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)为保证食品质量，推出绿色、健康食品，X公司于20*3年3月15日向社会公开承诺A产品不再使用食品添加剂。据了解，A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。 (2)20*3年3月，利用食品价格普遍上涨的机会，X公司投入100万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。 (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自20*3年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)主要生产设备D160系20*1年底投入使用，预计尚可使用8年。20*2年，设备生产厂家推出了新产品D170后导致D160设备市价大幅下跌，X公司首次对固定资产计提了180万元的减值准备。20*3年，由于D170设备发现重大设计缺陷，D160的市价又出现大幅回升。 (5)20*3年初，B产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对B产品的安全性产生了严重疑虑。尽管X公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转B产品销售量急剧下降的趋势。资料二：金额单位：万元

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下：

资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

资料五： (1)X公司20 * 3年12月31日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。 (2)X公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。 A注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20*3年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20*3年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。 (2)20*4年2月20日，2银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。x公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额。要求： (1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款)的哪些认定相关。将答案直接填入表格内。

(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。

(4)逐一针对资料五中所述情况，指出A注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。假定A注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。X公司管理层接受了针对资料五中事项(2)的建议，但拒绝接受针对资料五中事项(1)的建议。除此以外：不存在其他审计差异。A注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代

选项 A注册会计师编写需要增加或修改的段落。

答案

解析 (1)

续表

(2)

(4) 针对情况(1)，A注册会计师应提请X公司管理层按成本与可变现净值孰低法对特种材料进行计价，并对财务报表进行相应调整。针对情况(2)，A注册会计师应提请X公司管理层在财务报表附注中充分披露该违约诉讼事项。审计报告中需要增加或修改的段落如下： (三)导致保留意见的事项 X公司20*3年12月31日资产负债表中存货项目包含特种材料500万元，但未按成本与可变现净值孰低法进行计价，而是按账面成本进行计价，这不符合企业会计准则的规定。如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20 * 3年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20*3年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。相应的，20*3年度所得税、净利润和所有者权益将分别减少12．5万元、37．5万元和37．5万元。 (四)保留意见我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司20*3年12月31日的财务状况以及20*3年度的经营成果和现金流量。 (五)强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，截至财务报表批准日。Z银行对X公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

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