某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2015年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2015年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：（1）本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。（2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：借：其他应付款——押金　 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。）要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 <1> 、针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。 <2> 、针对业务（2），指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 <3> 、针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。 <4> 、针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。 <5> 、针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加及个人所得税）

选项

答案

解析 <1> 、业务1可以抵扣的进项税为：（100000*13%）*40%=5200（元）【该题针对“（2016）居民企业应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】 <2> 、以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。增值税的销项税额=190000*17%=32300（元）消费税的应交税金=220000*5%=11000（元）【该题针对“（2016）居民企业应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】 <3> 、业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应计算增值税销项税额=100001.17*17%=1452.99（元）冲销错账：借：其他业务收入　 10 000 贷：其他应付款——押金　 10 000 重做正确处理：借：其他应付款-押金　 10 000 贷：其他业务收入 8547.01 应交税费-应交增值税（销项税额）1452.99 【该题针对“（2016）居民企业应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】 <4> 、业务4，百货商场应缴纳的增值税=117000（1+17%）*17%-15300=1700（元）【该题针对“（2016）居民企业应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】 <5> 、方案一：商品八折销售，这是折扣销售，按减去折扣额后的金额确认销售收入。销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）进项税额=750/1.17*17%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）毛利额= （800-750）/（1+17%）=42.74（元）毛利率=销售毛利/销售收入 = 42.74 /（1000*80%/1.17）=6.25% 方案二：销售1000元商品应该缴纳增值税=（1000-750）/（1+17%）*17%=36.32（元）赠送200元商品应缴增值税=（200-150）/（1+17%）*17%=7.26（元）合计应纳增值税＝36.32+7.26＝43.58（元）毛利额=（1000-750）/（1+17%）-150/（1+17%）-200/（1+17%）*17%=56.41（元）毛利率= 56.41 /（1000/1.17）＝6.6% 方案三：应纳增值税＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）毛利额=（1000-750）/（1+17%）-200=13.68（元）毛利率= 13.68/（1000/1.17）＝1.60% 因为第二方案的毛利额和毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。【提示】毛利=收入-成本，但此题计算毛利的目的是为了评价不同销售方式的优劣，所以要把不同销售方式下的费用考虑进来，否则无法判断出哪个方案较好。本题这里跟会计上不是很一致，主要掌握一下税法的做题思路。【该题针对“（2016）居民企业应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】

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