20*8 年1 月2 日，甲公司以发行1200 万股本公司普通股(每股面值1 元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关...

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问题 20*8 年1 月2 日，甲公司以发行1200 万股本公司普通股(每股面值1 元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于20*8 年1 月2 日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000 万元，其中：股本15000 万元、资本公积12000 万元、盈余公积3000 万元、未分配利润5000 万元；乙公司净资产账面价值为8200 万元，其中：实收资本2400 万元、资本公积3200万元、盈余公积1000 万元、未分配利润1600 万元。 (2)甲公司20*7 年至20*9 年与其子公司发生的有关交易或事项如下： ①20*9 年10 月，甲公司将生产的一批

选项 A 产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300 万元，出售给乙公司的销售价格为1600 万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20*9 年12 月31 日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1 年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。 ②20*9 年6 月20 日，甲公司以2700 万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20*6 年12 月以2400 万元取得，原预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ③20*9 年12 月31 日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20*8 年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500 万元，在丁公司的账面价值为1000 万元。 20*9 年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12 月31 日，甲公司估计其可变现净值为700 万元，计提了800 万元存货跌价准备。 ④20*9 年12 月31 日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000 万元，系20*7 年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20*7 年对集团外独立第三方销售。甲公司20*8 年对该笔应收款计提了800 万元坏账，考虑到戊公司20*9 年财务状况进一步恶化，甲公司20*9 年对该应收款进一步计提了400万元坏账。 (3)其他有关资料： ①以20*8 年1 月2 日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20*8 年实现净利润1100 万元、其他综合收益200 万元；20*9 年实现净利润900 万元、其他综合收益300 万元。上述期间乙公司未进行利润分配。 ②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。 ③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。要求：根据上述资料，编制甲公司20*9 年合并财务报表有关的抵消分录。

答案

解析 (1) 借：应付账款1600 贷：应收账款1600 借：营业收入1600 贷：营业成本1300 存货300 借：递延所得税资产75 贷：所得税费用75 借：坏账准备(应收账款) 80 贷：资产减值损失80 借：所得税费用20 贷：递延所得税资产20 (2) 借：营业外收入900 贷：固定资产900 借：累计折旧(固定资产) 60 贷：管理费用60 借：递延所得税资产210 贷：所得税费用210 (3) 借：年初未分配利润500 贷：存货500 借：递延所得税资产125 贷：未分配利润125 借：存货跌价准备500 贷：资产减值损失500 借：所得税费用125 贷：递延所得税资产125 (4) 借：应收账款(坏账准备) 800 贷：年初未分配利润800 借：年初未分配利润200 贷：递延所得税资产200 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 借：应收账款(坏账准备) 400 贷：资产减值损失400 借：所得税费用100 贷：递延所得税资产100 (5) 借：长期股权投资1500 贷：未分配利润660 投资收益540 资本公积300 借：实收资本2400 资本公积3700 盈余公积1200 未分配利润3400 贷：长期股权投资6420 少数股东权益4280 借：投资收益540 少数股东损益360 年初未分配利润2590 贷：提取盈余公积90 未分配利润3400 或：综合分录：借：实收资本2400 资本公积3400 盈余公积1200 少数股东损益360 未分配利润2590 贷：长期股权投资4920 少数股东权益4280 未分配利润660 提取盈余公积90

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