甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资...

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％。发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。 (2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20*1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于20x1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。 (3)生产线建造工程于20*2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20*2年1月2日，支付建造商1000万元； 20*2年5月1日，支付建造商1600万元； 20*2年8月1日，支付建造商1400万元。 (4)20*2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20*2年12月底整改完毕。工程于20*3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20*3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20*3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20*3年5月1日起实际投入使用。 (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／

选项 A，7％，3)=2．6243。 (P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163。要求： (1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 (2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。 (3)分别计算甲公司20*2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 (4)分别计算甲公司20*3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

答案

解析 (1)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间： 20*2年1月2日至20*2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)；20*3年1月1日至20*3年3月31日。理由：20*2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；20*2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20x3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 (2)采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6％，则该债券预计未来现金流量现值=3000*5％*(P／A，6％，3)+3000*(P／F，6％，3)=3000*0．8396+150*2．6730=2919．75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6％。会计分录：借：银行存款 2919．75 应付债券——利息调整 80．25 贷：应付债券——面值 3000 (3)甲公司20*2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额应付债券20*2年实际利息=2919．75*6％=175．19(万元)。 20*2年闲置资金用于短期投资取得的收益=(2919．75-1000) *0．5％*4+(2919．75-1000-1600) *0．5％*3=43．19(万元)；专门借款利息资本化金额=2919．75*6％*8／12-43．19=73．60(万元)，专门借款利息费用化金额=175．19-73．60-43．19=58．40(万元)；一般借款资本化率=(2000*6％+3000*7％)／(2000*12／12+3000*12／12)=6．6％：至20*2年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，所以，8月1日支出占用一般借款=4000-2919．75=1080．25(万元)。一般借款利息资本化金额=1080．25x6．6％x1／12=5．94(万元)，一般借款利息费用化金额=330-5．94=324．06(万元)。借：在建工程 4000 贷：银行存款 4000 20*2年一般借款利息费用总额=2000*6％+3000*7％=330(万元)。会计分录：借：在建工程 79．54 (73．60+5．94) 财务费用 382．46 (58，40+324．06) 应收利息 43．19 贷：应付利息 480 (3000*5％+330) 应付债券——利息调整 25．19 (175．19-150) (4)甲公司20*3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额 20*3年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)*6％*3／12=44．17(万元)； 20*3年第一季度一般借款资本化率=(2000*6％*3／12+3000*7％*3／12)／(2000*3／3+3000*3／3)=1．65％；第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919．75=2280．25(万元)；第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280．25*1．65％=37．62(万元)。 20*3年借款费用资本化金额=44．17+37．62=81．79(万元)。会计分录：借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200 借：在建工程 44．17 贷：应付利息 37．50 (3000*5％*3／12) 应付债券——利息调整 6．67 借：在建工程 37．62 财务费用 44．88 [(2000*6％+3000*7％)*3／12-37．62] 贷：应付利息 82．5 [(2000*6％+3000*7％)*3／12] 固定资产入账价值=4000+79．54+1200+44．17+37．62=5361．33(万元)。会计分录：借：固定资产 5361．33 贷：在建工程 5361．33 本题主要考核的是借款费用的确认和计量。考生在做此类题时应重点关注以下要点：(1)发行债券过程中如果存在发行费用，减少了筹资净额，需要调整实际利率；(2)如果名义利率与实际利率不等，实际利息费用=期初摊余成本*实际利率*期限；(3)借款费用的计量：首先要确定资本化期间，然后按年度分别处理，先计算专门借款费用资本化金额、后计算一般借款费用的资本化金额；(4)专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，如果一年当中不都属于资本化期间，要注意分段计算，即资本化期间的借款费用全部资本化，非资本化期间的借款费用全部费用化；(5)一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，即企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的加权平均资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)20*2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资...

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