2*14年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元，市价为6元)为对价，取得母公司控制的乙公司60％股权，甲公司该项合并及合并后有关交...

问题 2*14年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元，市价为6元)为对价，取得母公司控制的乙公司60％股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于2*14年1月2日控制乙公司，当日甲公司所有者权益账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元；乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8200万元(不考虑商誉)，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。合并当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。 (2)甲公司2*14年至2*15年与其子公司发生的有关交易或事项如下： ①2*15年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元。乙公司将该商品作为存货，至2*15年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5％计提坏账准备。 ②2*15年6月20日，甲公司以2700万元自乙公司购入乙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系乙公司于2*12年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ③2*15年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于2*14年初自乙公司购入，购入时甲公司支付1500万元，在乙公司的账面价值（成本）为1000万元（该材料系乙公司生产的产品）。2*15年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至2*15年12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。 ④2*15年12月31日，甲公司有一笔应收乙公司款项3000万元，系2*14年向乙公司销售商品形成，乙公司已将该商品于2*14年对集团外独立第三方销售。甲公司2*14年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到乙公司2*15年财务状况进一步恶化，甲公司2*15年对该应收款进一步计提了400万元坏账。（3）其他有关材料： ①以2*14年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2*14年实现净利润1100万元、其他综合收益增加200万元；2*15年实现净利润900万元、其他综合收益增加300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。 ②甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。 ③有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ④甲公司在编制合并报表时采用权益法调整对乙公司的长期股权投资。要求： (1)判断甲公司取得乙公司60％股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司60％股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司60％股权时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得乙公司60％股权的成本，并编制相关会计分录。 (3)根据上述资料，编制甲公司2*15年合并财务报表按照权益法与乙公司有关的调整分录。 (4)根据上述资料，编制2*15年甲公司与乙公司之间与存货、固定资产和债权债务有关的内部交易的合并调整抵销分录。 (5)根据上述资料： ①编制2*15年甲公司对乙公司长期股权投资与乙公司所有者权益有关的合并抵销分录； ②编制2*15年甲公司对乙公司长期股权投资实现的投资收益与子公司本年度利润分配有关的合并抵销分录。 3.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2*13年度有关业务资料如下：（1）2*12年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定，以2*12年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80%股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 2*13年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10．10元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10．20元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 (2)2*13年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)甲公司分别与乙公司、丙公司在2*13年发生如下交易事项： ①2*13年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，货款共计10000万元。至2*13年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。甲公司2*13年向乙公司销售

选项 A产品形成的应收账款于2*14年结清。 ②2*13年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元；甲公司已于当日支付货款。 ③2*13年10月，甲公司自乙公司购入C商品10000件，每件售价0．5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0．3万元。至2*13年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8000件未对外销售，形成期末存货。至2*14年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2000件未对外销售，形成2*14年期末存货。 ④2*13年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货核算。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2*13年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。 (4)2*13年度，乙公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，股本和资本公积未发生变化。丙公司2*13年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 (5)其他相关资料： ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ④假定乙公司、丙公司在2*13年度均未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑥涉及抵销处理不考虑现金流量表的抵销。要求： (1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 (2)编制甲公司2*13年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (3)计算甲公司2*13年持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2*13年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 (4)编制甲公司2*13年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 (5)编制甲公司2*14年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

答案

解析 (1)甲公司取得乙公司60％股权交易属于同一控制下企业合并。理由：甲公司取得的是同一母公司控制下的乙公司，其合并前后均受母公司控制；取得乙公司60％股权时应当调整资本公积的金额=8200*60％-1200=3720(万元)。 (2)甲公司取得乙公司60％股权的成本=8200*60％=4920(万元)。借：长期股权投资 4920 (8200*60％) 贷：股本 1200 资本公积——股本溢价 3720 (3) 借：长期股权投资 1500 贷：未分配利润——年初 660 (1100*60％) 投资收益 540 (900*60％) 其他综合收益 300 [(200+300)*60％] (4) ① 借：应付账款 1600 贷：应收账款 1600 借：应收账款——坏账准备 80 (1600*5％) 贷：资产减值损失 80 借：所得税费用 20 (80*25％) 贷：递延所得税资产 20 借：营业收入 1600 贷：营业成本 1300 存货 300 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 (300*25％) ② 借：营业外收入 900 [2700-2400／10*7．5] 贷：固定资产——原价900 借：固定资产——累计折旧 60 贷：管理费用 60 (900／7．5*6／12) 借：递延所得税资产 210 贷：所得税费甩 210 ((900-60)*25％] 借：少数股东权益 252 [(900-60-210)*40％] 贷：少数股东损益 252 ③ 借：未分配利润——年初 500 贷：存货 500 借：递延所得税资产 125 (500*25％) 贷：未分配利润——年初 125 借：存货——存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 借：少数股东损益 150 [(500——125)*40％] 贷：少数股东权益 150 ④ 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款——坏账准备 800 贷：未分配利润——年初 800 借：未分配利润——年初 200 贷：递延所得税资产 200 借：应收账款——坏账准备 400 贷：资产减值损失 400 借：所得税费用 100 贷：递延所得税资产 100 (5) 借：资本公积 1560 贷：盈余公积 600 (1000*60％) 未分配利润 960 (1600*60％) 借：股本 2400 资本公积——年初 3200 其他综合收益——年初 200 ——本年 300 盈余公积——年初 1110 (1000+1100*10％) ——本年 90 (900*10％) 未分配利润——年末 3400 (1600+1100*90％+900*90％) 贷：长期股权投资 6420 (4920+1500) 少数股东权益 4280 借：投资收益 540 少数股东损益 360 未分配利润——年初 2590 (1600+1100*90％) 贷：提取盈余公积 90 未分配利润--年末 3400 3.【答案】（1）甲公司合并乙公司的购买日是2*12年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=10000*10-100000*80%=20000（万元）。借：长期股权投资 100000 货：股本 10000 资本公积--股本溢价 90000 借：管理费用 400 资本公积--股本溢价 90000 借：管理费用 400 资本公积---股本溢价 2000 贷：银行存款 2400 （2） ①对长期股权投资抵销借：股本 80000 资本公积--年初 10000 盈余公积--年初 2000 --本年 1500 未分配利润——年末 21500 (8000+15000-1500) 商誉 20000 (100000-100000*80％) 贷：长期股权投资 112000 (100000+15000*80％) 少数股东权益 23000 (115000*20％) ②对投资收益抵销借：投资收益 12000 少数股东损益 3000 未分配利润——年初 8000 贷：提取盈余公积 1500 未分配利润——年末 21500 借：少数股东权益 1220 贷：少数股东损益 1220

③对A商品交易的抵销借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款 10000 贷：应收账款 10000 借：应收账款——坏账准备 1000 贷：资产减值损失 1000 ④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入 15000 贷：营业成本 10000 固定资产——原价 5000 借：固定资产——累计折旧 500

借：长期股权投资——损益调整 475．8 贷：投资收益 475．8 借：其他综合收益 27 贷：长期股权投资——其他综合收益 27 (4) 借：长期股权投资 30 [(300-200)*30％] 贷：存货 30 (5) 借：未分配利润——年初 5000 贷：固定资产——原价 5000 借：固定资产——累计折旧 500 贷：未分配利润——年初 500 借：应收账款——坏账准备 1000 贷：未分配利润——年初 1000 借：未分配利润——年初 1600 贷：营业成本 1200 存货 400

2*14年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元，市价为6元)为对价，取得母公司控制的乙公司60％股权，甲公司该项合并及合并后有关交...

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