甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20*3年及20*4年发生的相关交易事项如下：(1)20*3年1月1...

问题甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20*3年及20*4年发生的相关交易事项如下： (1)20*3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东一丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值2000万元)，除原未确认人账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司50％后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6200万元。 (2)20*3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为18000万元，其中实收资本15000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。20*3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。 (3)20*4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70％，转让价格为20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10％股权的公允价值为2500万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20*3年度及20*4年度，乙公司未向股东分配利润。不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，计算甲公司20*3年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。 (2)根据资料(I)，计算甲公司20*3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。 (3)根据资料(1)，计算甲公司20*3年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。 (4)根据资料(1)和(2)编制甲公司20*3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。 (5)根据上诉资料，计算甲公司20*4年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 (6)根据上诉资料，计算甲公司20*4年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。

选项

答案

解析 (1)个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以，初始投资成本=5400+13000=18400(万元)。借：长期股权投资 18400 贷：长期股权投资——投资成本 4500 ——损益调整 870 ——其他权益变动 30 银行存款 13000 (2)合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元)。合并商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200-20000*80％=3200(万元)。 (3)合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购人一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并财务报表中确认的投资收益=6200-5400+30=830(万元)。 (4) 借：无形资产 2000 贷：资本公积 2000 借：管理费用 200 贷：无形资产——累计摊销 200 (200010) 借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800 借：资本公积——其他资本公积 30 贷：投资收益 30 调整后的净利润=(500-200010)=300(万元)。借：长期股权投资 240 (300*80％) 贷：投资收益 240 借：长期股权投资 48 (60*80％) 贷：其他综合收益 48 注：调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+240+48=19488(万元)。借：实收资本 15000 资本公积 2100 (2000+100) 其他综合收益 60 盈余公积 340 (290+50) 未分配利润——年末 2860 (2610+500-200-50) 商誉 3200 贷：长期股权投资 19488 少数股东权益 4072 借：投资收益 240 少数股东损益 60 未分配利润——年初 2610 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 2860 (5)因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资账面价值；在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益；即视同处置原持有的全部股权，再按照公允价值购入一项新的股权。个别财务报表中的确认投资收益=(20000-18400*70％／80％)+(2500-18400*10％／80％)+30=4130(万元)。注：将原30％的投资确认的其他权益变动对应的资本公积30万元结转到投资收益。借：银行存款 20000 贷：长期股权投资 16100 (18400*70％／80％) 投资收益 3900 借：资本公积——其他资本公积 30 贷：投资收益 30 借：可供出售金融资产(或交易性金融资产) 2500 贷：长期股权投资 2300 (18400*10％／80％) 投资收益 200 (6)在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并报表当期的处置投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-(原有子公司自购买日开始持续计算的净资产*原持股比例+商誉)+其他综合收益、其他所有者权益变动*原持股比例=(20000+2500)-[(20000+300+60)*80％+3200]+60*80％=3060(万元)。本题考核的是特殊交易在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理。考生在做此类题时，特殊交易在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理的理念不同，具体区分两种情形：(1)控制权转移的情况下，无论是控制转为非控制、还是非控制转为控制。在合并财务报表中的会计处理的理念是视同出售原有全部投资，然后按照公允价值购入一项新的股权投资；(2)控制权未转移的情况下，无论是追加投资、还是减少投资，在合并财务报表中的会计处理的理念是作为一项权益性交易处理，不承认公允价值，不会产生新的商誉，有差额不确认损益。调整所有者权益。

甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司203年及204年发生的相关交易事项如下：(1)20*3年1月1...

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