甲公司20*3年度实现账面净利润15000万元，其20*3年度财务报表于20*4年2月28日对外报出。甲公司20*4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计...

问题甲公司20*3年度实现账面净利润15000万元，其20*3年度财务报表于20*4年2月28日对外报出。甲公司20*4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)甲公司于20*4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20*3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20*1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20*3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20*3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20*3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。 20*4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20*4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。 (2)甲公司于20*4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定的价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期支付款项。为此，甲公司在20*4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。 20*4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20*4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20*7年才可能收回，20*4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5600 贷：应收账款 5600 (3)20*4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20*3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20*3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20*3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20*3年度财务报表相关项目的金额。 (4)20*4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20*4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20*1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20*4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。 (5)甲公司20*4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元； ②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元； ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20*4年度实现盈利。按照净利润的10％提取法定盈余公积。要求： (1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。 (2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计人甲公司20*4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。 (3)计算确定甲公司20*4年度合并利润表中其他综合收益的税后净额项目的金额。

选项

答案

解析 (1)①甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：该事项不属于会计政策变更，也不属于会计差错更正，不能够调整已经对外报出的20*3年度财务报告，而应计入发生当期损益。更正分录：借：营业外支出 7200 贷：利润分配——未分配利润 6480 盈余公积720 ②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：企业出售资产，在符合收入确认条件时应确认相关的收入，不应受后续收款进度的影响。后续收款情况的变化应作为对应收账款减值处理。更正分录：借：应收账款 5600 贷：主营业务收入 5600 借：资产减值损失 800 (14000*40％-4800) 贷：坏账准备 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 ③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：甲公司所得税返还事项不属于会计政策变更，也不属于前期重大差错，不应追溯调整前期财务报表相关项目，甲公司应将收到的款项作为政府补助计入取得返还款当期损益(营业外收入)。更正分录：借：蕴余公积 72 利润分配——未分配利润 648 贷：营业外收入 720 ④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：固定资产折旧有限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的日期。 20*4年应计提折旧金额： 20*4年1至9月提折旧金额=3600/10/12*9=270(万元)； 20*4年10至12月折旧额=（3600-3600/10*2-270）/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)； 20*4年1至12月应计提折旧金额=270+37.83=307.83（万元）； 20*4年应补提折旧额=307.83-160=147.83（万元）； 20*4年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)； 20*4年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)；可抵扣暂时性差异=2880-2572．17=307．83(万元)；应确认的递延所得税资产余额=307．83*25％=76．96(万元)。调整分录：借：管理费用 147．83 贷：累计折旧 147．83 借：递延所得税资产 36．96 (76．96-40) 贷：所得税费用 36．96 上述事项调整的20*4年净利润=-7200+5600-800+200+720-147．83+36．96=-1590．87(万元)。借：盈余公积 159．09 贷：利润分配——未分配利润 159．09 (2)①③④不应计入甲公司20*4年度合并利润表中的其他综合收益项目。理由：增持子公司股权产生的权益变动，因同一控制下企业合并在合并当期调整权益的金额，以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。 (3) 甲公司20*4年度合并利润表中其他综合收益的税后净额项目的金额=600*(1-25％)=450(万元)。本题考核的是前期会计差错的会计处理。此类题出题的思路归纳总结如下：本来不属于资产负债表日后期间的调整事项，而错误的作为资产负债表日后调整事项进行会计处理并调整报告年度的财务报表，考生需要将错误的调整分录做相反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是直接调整留存收益。

甲公司203年度实现账面净利润15000万元，其203年度财务报表于204年2月28日对外报出。甲公司204年度发生的有关交易或事项以及相关的会计...

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