甲公司为建造一条生产线发生下列有关经济业务：（1）甲公司于20*8年1月1日发行4万份每份面值为1000元的分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为建造一条生产线发生下列有关经济业务：（1）甲公司于20*8年1月1日发行4万份每份面值为1000元的分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格为4000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[（P/A，10％，5）＝3.79079；（P/F，10％，5）＝0.62092] 假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从20*8年1月1日开始建设，于2*10年底完工，达到预定可使用状态。B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30％。20*8年4月1日支付工程进度款2300万元。（2）20*9年1月1日支付工程进度款1 700万元；1月5日支付利息。（3）2*10年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息；（4）由于甲公司发生严重的财务困难，至2*12年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90％，如果甲公司继续亏损则不再支付。2*13年1月1日开始执行（假设以后年度甲公司很可能盈利）。（5）其他资料：①甲公司因债券募集专门借款的闲置资金用于购买A公司的股票作为短期投资。假设自20*8年1月1日起每次购入A公司股票均支付全部闲置资金，且于每笔工程款支付前一日以市场价格出售A公司股票。20*8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市场价格为4020万元。20*8年12月31日，甲公司持有

选项 A公司股票的市场价格为1790万元。 ②债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。不考虑其他因素。 <1> 、计算甲公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录。 <2> 、编制甲公司20*8年因闲置资金对外投资的会计分录；计算并编制20*8年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录。 <3> 、计算并编制20*9年12月31日有关应付债券利息的会计分录。 <4> 、计算并编制2*10年12月31日有关应付债券利息的会计分录。 <5> 、计算并编制2*11年12月31日有关应付债券利息的会计分录。 <6> 、编制2*13年1月1日有关债务重组的会计分录。

答案

解析 <1> 、该债券负债成份的公允价值＝4000*4.72%*（P/A，10%，5）＋4000*（P/F，10%，5）＝4000*4.72%*3.79079＋4000*0.62092＝3199.38（万元）（1分）权益成份的公允价值＝4000－3199.38＝800.62（万元）（1分）借：银行存款4000 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）800.62 　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）4000 　　　　其他权益工具800.62（1分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】 <2> 、20*8年1月1日取得A公司股票借：交易性金融资产——成本4000 　　贷：银行存款4000（0.5分） 20*8年资本化的利息＝3199.38*10%*9/12－（1790－1700）＝149.95（万元） 20*8年费用化的利息＝3199.38*10%*3/12－（4020－4000）＝59.99（万元） 20*8年4月1日：借：银行存款4020 　　贷：交易性金融资产——成本4000（0.5分）　　　　财务费用20 20*8年4月1日购入交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本1700 　　贷：银行存款1700（0.5分） 20*8年年末计提利息并出售交易性金融资产的分录为：借：在建工程239.95 　　财务费用79.99 　　贷：应付利息188.8 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）131.14（1分）借：银行存款1790 　　贷：交易性金融资产——成本1700 　　　　在建工程90（0.5分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】 <3> 、20*9年实际利息费用＝（3199.38＋131.14）*10%＝333.05（万元）；会计分录为：借：在建工程333.05 　　贷：应付利息188.8 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）144.25（3分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】 <4> 、2*10年实际利息费用＝（3199.38＋131.14＋144.25）*10%＝347.48（万元）；会计分录为：借：在建工程347.48 　　贷：应付利息188.8 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）158.68（3分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】 <5> 、2*10年实际利息费用＝（3199.38＋131.14＋144.25＋158.68）*10%＝363.35（万元）；会计分录为：借：财务费用363.35 　　贷：应付利息188.8 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）174.55（3分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】 <6> 、借：应付债券——面值（4000*30％）1200 　　应付利息（188.8*30％）56.64 　　贷：银行存款 1200 　　　　预计负债（56.64*90％）50.98 　　　　营业外收入——债务重组 5.66（3分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】

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