甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2015年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。（1）2015年5月2日，甲公司与其母公司丙公...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2015年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。（1）2015年5月2日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①甲公司以一栋办公楼作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股权。 ②上述合并合同于2015年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。当日，该办公楼作为投资性房地产并采用成本法核算，原值9500万元，已计提折旧额1600万元，公允价值为10500万元，不考虑投资性房地产的相关税费。丙公司持有的乙公司80%的股权为2013年7月1日以银行存款9300万元取得，当时乙公司可辨认净资产的账面价值为10500万元（其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元），公允价值为11000万元（未考虑递延所得税资产和递延所得税负债），乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下两项资产导致：

上述存货乙公司至2013年年末已对外出售；上述固定资产采用直线法计提折旧，不考虑净残值。乙公司2013年7月1日至2015年6月30日实现净利润6000万元（假设均匀发生），确认其他综合收益500万元，于2014年3月10日宣告分派现金股利2000万元。2015年7月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为15000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，其他综合收益为500万元，盈余公积为700万元，未分配利润为4300万元），公允价值为16000万元。（2）2015年9月30日，甲公司将其持有的一栋自用办公楼出租给乙公司。租赁期开始日为2015年10月1日，租期5年，年租金240万元。甲公司该办公楼原值为1200万元，已计提累计折旧600万元，尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定乙公司按季度支付租金。甲公司对其投资性房地产采用成本模式计量。 2015年下半年，乙公司实现净利润2000万元，未发生其他所有者权益变动。（3）其他资料： ①不考虑所得税税因素。 ②假设乙公司按年支付租金，不考虑其他因素。 <1> 、判断甲公司对乙公司合并所属类型，并简要说明理由。 <2> 、计算甲公司2015年7月1日取得对乙公司投资的初始投资成本，并编制个别报表中相关的会计分录；编制合并日合并报表中的调整、抵销分录。 <3> 、根据资料（2），编制甲公司2015年度合并财务报表中与出租房屋相关的抵销分录。

选项

答案

解析 <1> 、属于同一控制下企业合并。（1分）理由：甲公司与乙公司合并前后均受丙公司控制。（1分）【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 <2> 、乙公司2015年7月1日相对于最终控制方丙公司而言的可辨认净资产账面价值＝11000＋[6000－（200＋300/5*2）－2000]＋500＝15180（万元） ,丙公司取得乙公司80%股权时的商誉＝9300－11000*80%＝500（万元）甲公司2015年7月1日取得乙公司投资的初始投资成本＝15180*80%＋500＝12644（万元）（2分）借：长期股权投资　　　　 12644 　　投资性房地产累计折旧　1600 　　贷：投资性房地产　　　　　　9500 　　　　资本公积　　　　　　　　4744（2分）该办公楼作为投资性房地产并采用成本法核算，原值9500万元，已计提折旧额1600万元，公允价值为10500万元，不考虑投资性房地产的相关税费。合并报表中调整、抵销分录为：借：存货　　　　　　　　　　　　　200 　　固定资产　　　　　　　　　　　300 　　贷：资本公积　　　　　　　　500（2分）借：未分配利润——年初（90＋200）290 　　管理费用　　　　　　　　　30 　　贷：固定资产　　　　　（300/5*2）120 　　　　存货　　　　　　　　　　　　 200（2分）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　资本公积　　　　　　（4500＋500）5000 　　其他综合收益　　　　(0+500)500 　　盈余公积　　　　　　 (100+600)700 　　未分配利润（900＋5680－600－2000）3980 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　12644 　　　　少数股东权益 3036（2分）借：资本公积　　　　　　（4000*80%）3200 　　贷：盈余公积　　　　　　　（600*80%）480 　　　　未分配利润　　　　　（3400*80%）2720（2分）【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 <3> 、甲公司2015年度合并财务报表中与出租房屋相关的抵销分录：借：固定资产　　　　　　　 1200 　　投资性房地产累计折旧　　615 　　贷：投资性房地产　　　　　　 1200 　　　　累计折旧（ 600+600/10/12*3 ）615（2分）借：营业收入　　　　　　　　60 　　贷：管理费用　　　　　　　　　60（1分）借：管理费用（600/10/12*3）15 　　贷：营业成本　　　　　　　　　15（1分）【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】

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甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2015年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。（1）2015年5月2日，甲公司与其母公司丙公...

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