A公司为上市公司，采用人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算；且A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其于20*5年发生的...

问题 A公司为上市公司，采用人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算；且A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其于20*5年发生的交易或事项如下。（1）1月1日，A公司董事会决议，采用发行普通股股票的方式筹资专门用于建造自用办公楼。20*5年3月1日，A公司实际发行股票180万股，发行价格为每股15元。为发行股票，A公司支付券商手续费12万元。（2）7月1日A公司以2000万港元购买了在香港注册的B公司75%的股权投资，并自当日起能够控制B公司的财务和经营决策。交易前，A公司与B公司不存在关联关系。A公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用120万元人民币。B公司以港元作为记账本位币。20*5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为2200万港元（含一项管理用无形资产评估增值400万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；港元与人民币之间的即期汇率为1港元＝0.8元人民币。购买日至20*5年年末，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为900万港元。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20*5年12月31日，1港元＝0.9元人民币；20*5年度平均汇率，1港元＝0.85元人民币。（3）9月25日，A公司因无法收回应收C公司2200万元货款（含增值税），与C公司进行债务重组。重组协议如下： ①C公司用银行存款归还欠款500万元； ②C公司用成本为600万元的原材料归还部分货款，相应的公允价值和计税价格为800万元（假定原材料未发生增减变动）； ③C公司用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为390万元。A公司取得该股票后将其作为交易性金融资产反映在账上。债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。A公司已对该应收账款计提坏账准备300万元。（4）其他资料： ①A公司20*5年期初发行在外普通股为5000万元，A公司20*5年实现净利润8250万元。 ②A公司已于20*4年10月1日发行800万份认股权证，认股权证持有人可以在2年后以每份5元的价格购买A公司新增发的1股普通股股票。20*5年A公司股票的平均市场价格为每股16元。不考虑其他因素。 <1> 、根据资料（1），计算A公司因增发股票对所有者权益的影响，并编制相关的会计分录。 <2> 、根据资料（2），编制A公司取得境外经营在个别报表中的相关会计分录；计算20*5年年末A公司因投资境外经营产生的外币报表折算差额。 <3> 、根据资料（3），计算A公司的债务重组损失，并编制相关的会计分录。 <4> 、根据上述资料，计算

选项 A公司20*5年的基本每股收益和稀释每股收益。

答案

解析 <1> 、A公司因增发股票对所有者权益的影响＝180*15－12＝2688（万元），（0.5分）相关的会计分录为：借：银行存款 2700 　　贷：股本　　　　　　　　　 180 　　　　资本公积——股本溢价　2520（0.5分）借：资本公积——股本溢价 12 　　贷：银行存款　　　　　　　　12（0.5分） A company's influence of owner's equity due to increased stock offerings = 180*15－12＝2688（ten thousand）, the related journal entries are as followings： Dr：Bank deposit 2700 　　Cr：Capital stock 180 　　　Capital reserve--- additional paid in capital 2520（0.5分） Dr：Capital reserve--- additional paid in capital 12 　　Cr：Bank deposit 12（0.5分）【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】 <2> 、A公司取得B公司股权的分录为：借：长期股权投资　　1600 　　贷：银行存款（2000*0.8）1600（0.5分）借：管理费用　　　　 120 　　贷：银行存款　　　　　　　120（0.5分） 20*5年年末A公司因投资境外经营产生的外币报表折算差额＝持续计算的可辨认净资产的公允价值（2200＋900－400/102）*资产负债表日即期汇率0.9－[所有者权益项目期初人民币余额2200*0.8＋净利润外币项目余额（900－400/102）*平均汇率0.85]＝264（万元）。（1分） The journal entry that comes from A company buys B company’s stock right is： Dr：Long term equity investment 1600 　　Cr：Bank deposit （2000*0.8）1600（0.5分） Dr：Administration expense 120 　　Cr：Bank deposit 120（0.5分） In the end of Year 20*5，A company’s translation difference of foreign currency statement due to investing into overseas operation = The fair value of the identifiable net assets of the continuous calculation（2200＋900－400/102）*the spot rate of balance sheet date 0.9 – [the owner’s equity items beginning balance in Yuan 2200*0.8＋net income of foreign currency items （900－400/102）*average rate 0.85]= 264 （ten thousand）（1）【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】 <3> 、A公司的债务重组损失＝0（0.5分）由于：（2200－300）－500－800*（1＋17%）－500＝－36（万元），差额为负数，应冲减资产减值损失，债务重组损失为0。相关的会计分录为：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500 　　交易性金融资产——成本　　　　　　500 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　800 　　应交税费——应交增值税（进项税额）136 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　300 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　2200 　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　36（1分） A company’s loss due to debt restructuring = 0（0.5分） Because of：2200－500－800*（1＋17%）－500－300＝－36（ten thousand），the difference is deficit，should be used to offset assets impairment loss, the loss due to debt restructuring is zero. The related journal entries are as followings： Dr：Bank deposit 500 　　Trading securities—cost 500 　　Direct materials 800 　　Tax payable-- value added tax payable（amount of taxes on purchases） 136 　　Allowance for uncollectible accounts 300 　　Cr：Accounts receivables 2200 　　　　Assets impairment loss 36（1）【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】 <4> 、A公司20*5年发行在外普通股加权平均数＝5000＋180*10/12＝5150（万元） A公司20*5年的基本每股收益＝8250/5150＝1.60（元）（0.5分） A公司因持有认股权证假定行权应调整增加的普通股股数＝800－800*5/16＝550（万股） A公司20*5年的稀释每股收益＝8250/（5150＋550）＝1.45（元）（0.5分） A company’s weighted average number of outstanding common shares in 20*5 = 5000＋180*10/12＝5150（ten thousand） A company’s basic EPS in 20*5 = 8250/5150＝1.60（Yuan） A company’s increased common shares due to holding the warrants and assuming exercising the rights = 800－800*5/16＝550（ten thousand shares） A company’s diluted EPS = 8250/（5150＋550）＝1.45（Yuan）（0.5分）【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】

A公司为上市公司，采用人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算；且A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其于20*5年发生的...

相关内容：公司,上市公司,人民币,记账,本位,外币,业务,汇率,增值税,纳税人,税率,其于

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