A公司为上市公司,采用人民币为记账本位币,对外币业务采用发生当日的即期汇率折算;且A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。其于20*5年发生的...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0
问题 A公司为上市公司,采用人民币为记账本位币,对外币业务采用发生当日的即期汇率折算;且A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。其于20*5年发生的交易或事项如下。 (1)1月1日,A公司董事会决议,采用发行普通股股票的方式筹资专门用于建造自用办公楼。20*5年3月1日,A公司实际发行股票180万股,发行价格为每股15元。为发行股票,A公司支付券商手续费12万元。 (2)7月1日A公司以2000万港元购买了在香港注册的B公司75%的股权投资,并自当日起能够控制B公司的财务和经营决策。 交易前,A公司与B公司不存在关联关系。A公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用120万元人民币。B公司以港元作为记账本位币。20*5年7月1日,B公司可辨认净资产公允价值为2200万港元(含一项管理用无形资产评估增值400万港元,预计剩余使用年限为10年,采用直线法摊销);港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。 购买日至20*5年年末,B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为900万港元。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20*5年12月31日,1港元=0.9元人民币;20*5年度平均汇率,1港元=0.85元人民币。 (3)9月25日,A公司因无法收回应收C公司2200万元货款(含增值税),与C公司进行债务重组。重组协议如下: ①C公司用银行存款归还欠款500万元; ②C公司用成本为600万元的原材料归还部分货款,相应的公允价值和计税价格为800万元(假定原材料未发生增减变动); ③C公司用所持M公司股票80万股归还欠款,股票的账面价值(成本)为390万元。A公司取得该股票后将其作为交易性金融资产反映在账上。债务重组日的收盘价为500万元。 假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。A公司已对该应收账款计提坏账准备300万元。 (4)其他资料: ①A公司20*5年期初发行在外普通股为5000万元,A公司20*5年实现净利润8250万元。 ②A公司已于20*4年10月1日发行800万份认股权证,认股权证持有人可以在2年后以每份5元的价格购买A公司新增发的1股普通股股票。20*5年A公司股票的平均市场价格为每股16元。 不考虑其他因素。 <1> 、根据资料(1),计算A公司因增发股票对所有者权益的影响,并编制相关的会计分录。 <2> 、根据资料(2),编制A公司取得境外经营在个别报表中的相关会计分录;计算20*5年年末A公司因投资境外经营产生的外币报表折算差额。 <3> 、根据资料(3),计算A公司的债务重组损失,并编制相关的会计分录。 <4> 、根据上述资料,计算
选项 A公司20*5年的基本每股收益和稀释每股收益。
答案
解析 <1> 、A公司因增发股票对所有者权益的影响=180*15-12=2688(万元),(0.5分)相关的会计分录为: 借:银行存款 2700   贷:股本          180     资本公积——股本溢价 2520(0.5分) 借:资本公积——股本溢价 12   贷:银行存款        12(0.5分) A company's influence of owner's equity due to increased stock offerings = 180*15-12=2688(ten thousand), the related journal entries are as followings: Dr:Bank deposit 2700   Cr:Capital stock 180    Capital reserve--- additional paid in capital 2520(0.5分) Dr:Capital reserve--- additional paid in capital 12   Cr:Bank deposit 12(0.5分) 【该题针对“外币交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】 <2> 、A公司取得B公司股权的分录为: 借:长期股权投资  1600   贷:银行存款(2000*0.8)1600(0.5分) 借:管理费用     120   贷:银行存款       120(0.5分) 20*5年年末A公司因投资境外经营产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(2200+900-400/102)*资产负债表日即期汇率0.9-[所有者权益项目期初人民币余额2200*0.8+净利润外币项目余额(900-400/102)*平均汇率0.85]=264(万元)。(1分) The journal entry that comes from A company buys B company’s stock right is: Dr:Long term equity investment 1600   Cr:Bank deposit (2000*0.8)1600(0.5分) Dr:Administration expense 120   Cr:Bank deposit 120(0.5分) In the end of Year 20*5,A company’s translation difference of foreign currency statement due to investing into overseas operation = The fair value of the identifiable net assets of the continuous calculation(2200+900-400/102)*the spot rate of balance sheet date 0.9 – [the owner’s equity items beginning balance in Yuan 2200*0.8+net income of foreign currency items (900-400/102)*average rate 0.85]= 264 (ten thousand)(1) 【该题针对“外币财务报表折算(综合)”知识点进行考核】 <3> 、A公司的债务重组损失=0(0.5分) 由于:(2200-300)-500-800*(1+17%)-500=-36(万元),差额为负数,应冲减资产减值损失,债务重组损失为0。 相关的会计分录为: 借:银行存款             500   交易性金融资产——成本      500   原材料              800   应交税费——应交增值税(进项税额)136   坏账准备             300   贷:应收账款             2200     资产减值损失            36(1分) A company’s loss due to debt restructuring = 0(0.5分) Because of:2200-500-800*(1+17%)-500-300=-36(ten thousand),the difference is deficit,should be used to offset assets impairment loss, the loss due to debt restructuring is zero. The related journal entries are as followings: Dr:Bank deposit 500   Trading securities—cost 500   Direct materials 800   Tax payable-- value added tax payable(amount of taxes on purchases) 136   Allowance for uncollectible accounts 300   Cr:Accounts receivables 2200     Assets impairment loss 36(1) 【该题针对“外币财务报表折算(综合)”知识点进行考核】 <4> 、A公司20*5年发行在外普通股加权平均数=5000+180*10/12=5150(万元) A公司20*5年的基本每股收益=8250/5150=1.60(元)(0.5分) A公司因持有认股权证假定行权应调整增加的普通股股数=800-800*5/16=550(万股) A公司20*5年的稀释每股收益=8250/(5150+550)=1.45(元)(0.5分) A company’s weighted average number of outstanding common shares in 20*5 = 5000+180*10/12=5150(ten thousand) A company’s basic EPS in 20*5 = 8250/5150=1.60(Yuan) A company’s increased common shares due to holding the warrants and assuming exercising the rights = 800-800*5/16=550(ten thousand shares) A company’s diluted EPS = 8250/(5150+550)=1.45(Yuan)(0.5分) 【该题针对“外币财务报表折算(综合)”知识点进行考核】

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