为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项无形资产（土地使用权）和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。（1）2X10年6月1日...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项无形资产（土地使用权）和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。（1）2X10年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下： A公司换出： ①土地使用权的账面原值为3 600万元，该土地使用权于2X07年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2X10年6月1日公允价值为2 350万元，适用的增值税税率为11%； ②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元（计税价格等于公允价值），适用的增值税税率为17%。另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。 B公司换出： ①在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元，适用的增值税税率为11%； ②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元（其中成本为400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入土地使用权支付相关税费5万元。（2）另外B公司向A公司支付银行存款362.5万元（其中补价200万元，增值税162.5万元）。（3）A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的土地使用权和存货不改变原有用途。（4）2X10年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2X10年12月31日写字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。（5）假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费；该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

选项要求：（1）计算A公司2X10年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。（2）计算B公司2X10年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。（3）编制A公司2X10年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。

答案

解析【正确答案】（1）计算A公司2X10年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录在建工程——写字楼的入账价值＝（2 350＋600－200）×1 800/2 750＝1 800（万元）可供出售金融资产的入账价值＝（2 350＋600－200）×950/2 750＋10＝960（万元）借：在建工程——写字楼 1 800 应交税费——应交增值税（进项税额）198 　　可供出售金融资产——成本　 960 　　累计摊销 1 050 　　营业外支出 200 　　银行存款 352.5 　　贷：无形资产　　　　　3 600 　　　　其他业务收入 600 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）360.5 借：其他业务成本 400 　　存货跌价准备 100 　　贷：原材料 500 （2）计算B公司2X10年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录土地使用权的入账价值＝（1 800＋950＋200）×2 350/2 950＋5＝2 355（万元）原材料的入账价值＝（1 800＋950＋200）×600/2 950＝600（万元）借：无形资产——土地使用权　　　2 355 　　原材料 600 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　360.5 　　公允价值变动损益 200 贷：在建工程——写字楼　　　　　1 500 应交税费——应交增值税（销项税额）198 　　　　营业外收入 300 　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　400 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 　　　　投资收益　　　　　　540（950－400－10）　　　　银行存款 377.5 （3）编制A公司2X10年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录借：在建工程 300 　　贷：银行存款 300 借：投资性房地产——成本 2 100 　　贷：在建工程 2 100 2X10年末：借：投资性房地产——公允价值变动 400 　　贷：公允价值变动损益 400 借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 　　贷：其他综合收益 40 【该题针对“以公允价值计量的多项非货币性资产交换”知识点进行考核】

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