甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司2x14年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其2x14...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司2x14年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其2x14年下列交易或事项的会计处理： (1)经董事会批准，甲公司2x14年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为8060万元，A公司应于2x15年1月30日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2x15年2月1日前完成办公用房所有权的转让手续。甲公司办公用房系2x09年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为12740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为260万元，采用年限平均法计提折旧，至2x14年9，月30日签订销售合同时未计提减值准备。2x14年度，甲公司对该办公用房共计提了624万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用624 贷：累计折旧624 (2)2x14年12月1日，甲公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批产品，销售价格为1800万元，增值税税额为306万元；同时签订补充合同，约定甲公司于2x15年6月30日以2220万元的价格将该批产品购回。当日产品已经发出，款项已收存银行。该批产品成本为1500万元。甲公司2x14年12月份的会计处理如下：借：银行存款2106 贷：主营业务收入1800 应交税费——应交增值税（销项税额）306 借：主营业务成本1500 贷：库存商品1500 (3)2x14年2月1日，甲公司与其子公司（C公司）发生关联方交易。甲、C公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与C公司持有的D公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为13500万元，已提折旧2250万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。C公司持有的D公司股票投资，对D公司不具有控制、共同控制或重大影响，C公司在取得D公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售D公司股票的计划。在交换日，C公司持有的D公司股票投资的账面价值为9000万元（成本8250万元，累计公允价值变动收益750万元），公允价值为10800万元，C公司另支付了1200万元给甲公司。C公司换人办公楼后仍然继续用于经营出租，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入D公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税600万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与C公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。要求： (1)根据资料(1)至(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（有关调整分录按当期差错进行更正）。 (2)根据资料(3)，①判断甲公司与C公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。②计算该项关联方交易对甲公司2x14年度利润表“利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。③计算C公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与C公司有关的会计分录。

选项

答案

解析 (1) ①事项(1)会计处理错误。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。该固定资产至2x14年9月30日累计折旧=(12740-260)/20/12*(9+4*12+9)=3432（万元），其中：2x14年1～9月份折旧=(12740-260)/20*9/12=468（万元）；2x14年9月30日该固定资产的账面价值=12740-3432=9308（万元），高于调整后的预计净残值8060万元（即公允价值减去处置费用后的金额），应计提固定资产减值准备=9308-8060=1248（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失1248 贷：固定资产减值准备1248 借：累计折旧156(624-468) 贷：管理费用156 ②事项(2)会计处理错误。理由：甲公司于2x14年12月1日向B公司销售商品，同时约定于2x15年6月30日以2220万元的价格将该批产品购回，属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。调整分录如下：借：主营业务收入1800 贷：其他应付款1800 借：发出商品1500 贷：主营业务成本1500 借：财务费用60[(2220-1800)/7] 贷：其他应付款60 (2) ①甲公司与C公司该项关联方交易属于非货币性资产交换。理由：收到的补价1200万元/（换入资产的公允价值10800万元+收到的补价1200万元）*100%=10%＜25%，属于非货币性资产交换。 ②甲公司该项关联方交易对其2x14年度利润表“利润总额”项目的影响金额=12000-（13500-2250）-600=150（万元）。借：交易性金融资产——成本10800 银行存款1200 贷：其他业务收入12000 借：其他业务成本11250 投资性房地产累计折旧2250 贷：投资性房地产13500 借：营业税金及附加600 贷：应交税费——应交营业税600 ③该项关联方交易对C公司当期损益的影响金额=10800-8250=2550（万元）。借：投资性房地产12000 贷：可供出售金融资产——成本8250 ——公允价值变动750 银行存款1200 投资收益1800 借：其他综合收益750 贷：投资收益750

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