某市外资企业2009年9月在我国依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。2016年度有关经营情况如下：（1）2016年5月购进一台安全生产专...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题某市外资企业2009年9月在我国依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。 2016年度有关经营情况如下：（1）2016年5月购进一台安全生产专用设备，取得普通发票上注明价款140.4万元。（2）全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得增值税普通发票。（3）与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2016年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2015年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元／平方米，企业新征土地所处地段的城镇土地使用税年税额为2元／平方米。（4）全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。（5）产品销售成本1500万元。（6）发生销售费用560万元。（7）发生财务费用200万元，其中企业于2013年1月向个人借款的300万元，借款期限四年，合同约定的利率为6%，每年支付利息，企业以个人开具的收条和借款合同作为原始凭证入账。（8）发生管理费用593万元（不包括城镇土地使用税），其中业务招待费25万元、补缴上年的所得税税款9万元,企业违反环境保护被罚款400万元。（9）营业外支出反映业务：通过红十字会向南方灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60％，外购材料的增值税税率为17％，已经获得税务机关的批文。（10）已在成本费用中列支的工资总额500万元，实际发生了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费收入专用收据》，职工教育经费支出20万元。（11）投资收益共计54万元，其中今年下半年购买的金融债券，不含税利息收入4万元；国债利息收入50万元。其他资料： 1.2016年10月，企业组织员工经过非营利的社会团体为红十字会捐赠，其中公司10名高管（中国居民）将工资的50%用于捐赠，其中董事长月薪为2万元，另外9名副总月薪为1.8万元。 2.经税务机关核定，工资支出为合理支出。 3.企业生产成本稳定，期初和期末库存均为18万元。 <1> 、作为税务师代为计算企业的所得税，并阐述税前扣除政策。 <2> 、分析2016年10月企业应扣缴的个人所得税，并阐述相关政策。

选项

答案

解析 <1> 、（1）①销项税额＝2800*17%＋351（1＋17%）*17%＋4*6%＝527.24（万元）本期可抵扣进项税额＝153－50*60％*17％＝147.9（万元） 2016年度应缴纳的增值税＝527.24－147.9＝379.34（万元）城建税及附加=379.34*（7%+3%+2%）=45.52（万元） ②2016年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。城镇土地使用税＝1200*4*1112＋6000*2＝16400（元）＝1.64（万元） ③2016年收入总额＝2800＋351（1＋17%）＋54＝3154（万元） ④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。 ⑤ 企业以个人开具的收条和借款合同，不能作为税前准予扣除的凭证。所得税前准许扣除的财务费用＝200－300*6%＝182（万元） ⑥业务招待费扣除限额＝3100*0.5%＝15.5（万元），实际发生数*60%＝25*60%＝15（万元），只能税前扣除15万元。补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。所得税前准许扣除的管理费用＝593－（25－15）－9－400＝174（万元） ⑦企业会计利润总额＝3154－1500－560－200－（593－9）－45.52－（30＋50＋50*60%*17%）－1.64 ＝177.74 （万元）捐赠支出扣除限额＝177.74*12%＝21.33（万元），实际捐赠支出为30万元，只能扣除21.33万元。产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。所得税前准予扣除的营业外支出＝21.33＋50＋50*60%*17%＝76.43（万元） ⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 500*14%＝70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 500*2.5%＝12.5（万元），实际列支20万，纳税调增7.5万元。工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 500*2%＝10（万元），实际列支10万元，据实扣除。三费纳税调增＝35＋7.5＝42.5（万元）国债利息收入为免税收入。应纳税所得额＝3154－50－1500－560－182－174－45.52－1.64－76.43＋42.5 ＝606.91（万元） ⑨应纳所得税额＝606.91*25%＝151.73(万元) 企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。安全生产设备投资抵免＝140.4*10%＝14.04（万元）实际应纳所得税额＝151.73－14.04＝137.69（万元）【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】 <2> 、用于向红十字会的捐赠，属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。董事长个人所得税＝（20000*50%－3500）*20%－555＝745（元） 9名副总个人所得税＝[（18000*50%－3500）*20%－555]*9＝4905（元）企业应扣缴个人所得税＝745＋4905＝5650（元）【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】

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