甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司从事陶瓷制品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品部分自营出口到美国，部分在国内设多个销售网点自销。A...

问题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司从事陶瓷制品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品部分自营出口到美国，部分在国内设多个销售网点自销。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。（本题资料包括：资料一.资料二.资料三.资料四.资料五）资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2014年初的6.5：1升值到2014年6月的6.2：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2013年初至2014年9月基本稳定。2014年10月起，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2014年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%。　但甲公司2014年未审计财务报表其依然完成了2014年度的经营目标。（2）2013年初至2014年9月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。第4季度主要原材料价格平均下跌了约5%。（3）甲公司在2013年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时划归为可供出售金融资产。2014年末，乙公司发生巨额亏损而濒临破产，股价出现非暂时性的大幅持续下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（4）2014年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2014年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2014年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2014年末按期向银行归还了1年期、年利率为8%的1 000万元专项借款。（5）2014年12月，甲公司决定淘汰账面价值为100万元的旧机械设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2015年1月，甲公司向受让方移交该批机械设备，并收迄转让款。（6）2014年12月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件陶瓷制品，约定2015年2月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致产品成本上升。截至2014年12月31日，甲公司尚未完成定制的20件陶瓷制品，预计单位成本为175万元。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：摘录（1）：

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解内部控制和实施的控制测试，部分内容摘录如下：（1）甲公司规定，财务部门在对订购单、卖方发票的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核后才能登记入账。（2）2014年10月份由供应商提交的原材料达不到规定质量要求，但由于当时该种材料供不应求，甲公司只能接收该批材料，并与其他合格材料混合使用。（3）2014年12月份购入的一辆轿车的授权批准文件时，注册会计师发现该项固定资产购置业务并未列入预算。甲公司相关人员给出的解释是，董事长的专用轿车因交通事故而报废，由于事发突然，董事长亲自特批了这项预算外紧急采购。资料四： A注册会计师计划从甲公司在国内40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，注册会计师提前数月通知甲公司拟要参与盘点的销售网点，当甲公司盘点工作准备就续后，注册会计师委派4名助理人员（都是新毕业的大学生）前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的数量，与账面存货数量一致，就形成存货监盘的工作底稿，交给注册会计师。注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就此确认甲公司存放在各个销售网点陶瓷制品800万元。但事实上，甲司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。甲公司虚构存货800万元。资料五：甲公司2014年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。期末存货2014年11月末，甲公司持有的500公斤Z产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2014年12月，Z产品的数量未发生增减变动，但甲公司与乙公司于2014年12月5日签订了购销合同，约定于2015年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向乙公司销售Z产品400公斤。2014年12月31日，由于市场价格上升，Z产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，甲公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 A注册会计师结合销售合同等因素确定了Z产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2) 针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列事项是否表明甲公司相关内部控制存在缺陷。如认为存在缺陷，请指出存在缺陷的原因是相关内部控制设计存在缺陷，还是相关内部控制未能得以有效执行，阐述理由,并指出该缺陷主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (3) 根据资料四，请问甲公司虚构存货的方法通常有哪些注册会计师监盘方法存在哪些不当之处 (4) 如果不考虑财务报表整体的重要性，针对资料五，请回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录不考虑对甲公司2014年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）。 (5) 针对资料五，假定不考虑其他因素（如所得税），代

选项 A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

答案

解析要求1，参考答案：

要求2，参考答案：

要求3，参考答案： (1)甲公司虚构存货的方法通常表现为: ① 装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的； ② 装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品； ③ 把他人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中； ④ 移动存放不同处所的存货，重复盘点； ⑤ 更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚造假； ⑥ 多计在制品的完工程度； ⑦虚构在途存货。 (2)注册会计师监盘方法存在的不当之处为： ①存货监盘范围过小，40个销售网点只选择了4个实施监盘；抽点前预先通知客户，使客户有造假的时间和准备； ②对于陶瓷制品这种易碎的存货，没有实施特殊监盘程序； ③实地清点时没有开箱验证，清点数量和观察其品质状况； ④对于客户报来的在途存货，没有追加审验程序予以确认； ⑤项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘。要求4，参考答案：针对该事项，A注册会计师应提请甲公司作如下审计调整。　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　 200000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　注:（9000000500*100）<18500*100 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　1440000 　　　　贷：存货——存货跌价准备　1440000 注: [（9000000500*400－800000）－12400*400] (或：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　1240000 　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　1240000) 要求5，参考答案： ①审计报告意见类型：保留意见 ②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项甲公司2014年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少124万元。相应地，资产减值损失将增加124万元，净利润和股东权益将分别减少124万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。五、不适用不适用。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司从事陶瓷制品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品部分自营出口到美国，部分在国内设多个销售网点自销。A...

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