甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年至2016年期间，发生了如下与股权投资有关的事项。（1）2...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年至2016年期间，发生了如下与股权投资有关的事项。（1）2014年6月1日，甲公司出售其持有乙公司20%的股权投资，处置价款为2000万元。出售股权后，甲公司仍能够控制乙公司。甲公司原持有乙公司80%的股权投资于2013年1月1日取得，初始投资成本为5000万元，交易前甲乙公司不具有关联方关系。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，等于账面价值。2013年度，乙公司实现净利润2500万元，实现其他综合收益200万元。2014年前5个月共实现净利润2600万元，未发生其他所有者权益变动。（2）2015年年末，甲公司再次出售其所持有乙公司剩余股权投资的50%，出售价款为4500万元。2014年6月至2015年年末，乙公司共实现净利润8000万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益800万元，其中2015年度实现净利润4600万元，实现其他综合收益500万元。甲公司于当日撤出乙公司董事会成员，仅保留一名董事参与乙公司的生产经营决定。剩余30%的股权投资的公允价值为4500万元。（3）基于对丙公司发展前景的规划，2015年1月1日，甲公司再次以6600万元价款取得丙公司20%的股权投资，自此持有丙公司90%的股权投资。原股权投资为甲公司2014年1月1日以发行500万股自身普通股股票取得的，购买日，甲公司股票的市场价格为每股30元，丙公司的可辨认净资产公允价值为20000万元，等于账面价值。2014年以前甲公司和丙公司不具有任何关联方关系。2014年度丙公司实现净利润5000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益500万元（已扣除所得税影响），未产生其他所有者权益变动。其他资料：假定甲公司出售乙公司的股权投资的交易以及再次购买丙公司股权的交易均不属于一揽子交易；上述公司均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素。 <1> 、根据资料（1），计算甲公司出售乙公司20%股权投资时个别报表中应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；说明甲公司出售乙公司20%股权投资时合并报表中的会计处理原则，并计算计入甲公司资本公积的金额。 <2> 、根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股权投资时个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关的会计分录；计算甲公司出售乙公司股权投资时合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关的调整分录。 <3> 、根据资料（3），说明甲公司对丙公司追加投资是否构成企业合并，并说明理由；说明在合并报表中的账务处理原则，计算因追加投资对合并报表所有者权益或损益的影响金额（指明具体的项目名称）。

选项

答案

解析 <1> 、①甲公司出售乙公司20%股权投资，在个别报表中确认的处置投资收益＝2000－5000*20%/80%＝750（万元）；（1分）分录为：借：银行存款　　　　2000 贷：长期股权投资　　　 1250 　　　　投资收益　　　　　　750（2分） ②合并报表：甲公司出售乙公司20%的股权投资，在合并报表中应将处置价款与处置长期股权投资相对应的应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额计入资本公积，计入资本公积的金额＝2000－（6000＋2500＋200＋2600）*20%＝－260（万元），（2分）【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 <2> 、甲公司出售乙公司股权投资时，个别报表中应确认的投资收益＝4500－（5000－1250）*50%＝2625（万元），（1分）相关会计分录为：借：银行存款　　　4500 　　贷：长期股权投资　1875[（5000－1250）*30%/60%] 　　　　投资收益　 2625（2分）剩余股权投资采用权益法核算，追溯调整的分录为：借：长期股权投资　　　4230 　　贷：盈余公积[（2500＋2600＋8000－4600）*30%*10%]255 　　　　利润分配——未分配利润　　　　2295 　　　　投资收益　　（4600*30%）1380 　　　　其他综合收益　　（1000*30%）300（2分）个别报表长期股权投资账面价值=5000－1250-1875+4230= 6 105（万元）。在合并报表中，甲公司出售乙公司股权投资的处置投资收益＝（4500＋4500）－（6000＋2500＋200＋2600＋8000 ＋800）*60%－（5000－6000*80%）＋（200＋800）*60%＝－2660（万元）。（2分）相关分录为：借：长期股权投资　　　　　　　　 4500 　　投资收益　　　　　　　　　　 1605 　　贷：长期股权投资　　6105（1分）借：投资收益　　　　　　　　　　 3980 　　贷：未分配利润[（2500＋2600＋8000－4600）*30%＋50]2600 　　　　投资收益（4600*30%）1380（1分）借：其他综合收益[（200＋800）*30%]300 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 300（1分）注: 50＝（5000－6000*80%）*20%/80% ,增加长期股权投资账面价值和投资收益。【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 <3> 、不构成企业合并。因为企业在购买20%的股权投资之前，已经持有丙公司70%的股权投资，并取得对丙公司的控制权。（1分）甲公司对丙公司追加投资时，在合并报表中，应该按照付出对价的公允价值与按照新增持股比例计算应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额冲减资本公积。应冲减资本公积的金额＝6600－（20000＋5000＋500）*20%＝1500（万元）。（2分）【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】

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甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年至2016年期间，发生了如下与股权投资有关的事项。（1）2...

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